Вход
Нюансы заполнения декларации по ЕНВД (Е. Капкова, "Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.)
Нюансы заполнения декларации по ЕНВД
В 2006 г. Декларация по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) заполняется по правилам, изложенным в приказе Минфина России от 17.01.2006 N 8н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения".
Отметим, что согласно пунктам 3 и 4 названного Приказа эту форму Декларации в 2006 г. должны были применять только те "вмененщики", которые действуют на основании нормативных актов местных органов власти о введении ЕНВД. А там, где продолжают действовать законы субъектов РФ о введении ЕНВД, нужно было применять прежнюю форму Декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н.
Однако, как разъяснил позже сам Минфин России, на самом деле применять новую форму Декларации в 2006 г. должны все "вмененщики" без исключений (см. письмо от 10.03.2006 N 03-11-04/3/126).
Рассмотрим особенности заполнения Декларации теми налогоплательщиками, которые осуществляют несколько видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД.
* * *
Как известно, основным разделом Декларации, в котором производится расчет налога, является Раздел 2. В этом разделе рассчитывается сумма единого налога исходя из базовой доходности и физического показателя, которые могут быть различными для разных видов деятельности. Кроме того, сумма ЕНВД зависит еще от корректирующих коэффициентов К1 и К2.
Коэффициент-дефлятор К1 в 2006 г. равен 1,132 (Приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 27.10.2005 N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год").
Корректирующий коэффициент К2 определяется нормативными правовыми актами местных органов власти (муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Значение коэффициентов К2 устанавливается с учетом ряда факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, период осуществления деятельности и т.д.
В Самарской области, например, значения коэффициента К2 сильно различаются не только по видам деятельности, но и более детально - по видам бытовых услуг (постановление Самарской городской думы от 22.12.2005 N 206 "О внесении изменений в постановление Самарской городской думы от 24 ноября 2005 года N 187 "О едином налоге на вмененный доход"").
Местные органы власти вправе дифференцировать коэффициент К2 по территориям. Например, для одного и того же вида деятельности в областных центрах он выше, чем в поселках и более удаленных районах. Такой порядок установлен, например, Законом Московской области от 24.11.2004 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с изменениями, принятыми 25 декабря 2005 г.).
В Москве согласно Закону города Москвы от 24.11.2004 N 75 размещение рекламы в центре города стоит гораздо дороже (коэффициент К2 выше), чем на окраинах города. Кроме того, социально значимая реклама может иметь коэффициент К2, равный 0,005, а коммерческая реклама в центре города - коэффициент К2, равный единице.
Кроме того, в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода*(1) (такой порядок установлен Федеральным законом от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").
* * *
Согласно п. 11 Порядка заполнения налоговой декларации.., утвержденного Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н (далее - Порядок), налогоплательщик должен заполнять Раздел 2 Декларации отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.
Если же "вмененщик" осуществляет один и тот же вид предпринимательской деятельности, но в нескольких отдельно расположенных местах, то Раздел 2 Декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО). Аналогичные разъяснения ранее давала ФНС России в письме от 10.01.2006 N 22-2-14/001@.
Пример.
ООО "Корсар" осуществляет два вида деятельности в г. Химки Московской области. Оба вида деятельности переведены на ЕНВД.
Первый вид деятельности - это розничная торговля. ООО "Корсар" имеет два магазина (с различными адресами) на территории города, подведомственной одной и той же ИФНС. В одном магазине площадь торгового зала равна 20 кв.м, а в другом - 35 кв.м.
Кроме того, рядом с одним из магазинов (тот же адрес) ООО "Корсар" имеет мастерскую, где оказывает бытовые услуги населению. В мастерской работало в апреле и мае 3 человека, а в июне - 4.
Сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2006 г. составила 49 357 руб., а сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работодателем за этот же период, - 16 345 руб.
Заполним Разделы 2 и 3 Декларации по ЕНВД за II квартал 2006 г.
Согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 8н, определим необходимые коды и значения базовой доходности:
Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой
доходности на единицу физического показателя
| Код вида предпринима- тельской деятельности |
Виды предпринимательской деятельности |
Физические показатели | Базовая доходность на единицу физического по- казателя в месяц, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 01 | Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7 500 |
| 06 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торго- вой сети, имеющей торговые залы торговой |
Площадь торгового зала (в квадратных метрах) |
1 800 |
В данном случае необходимо составить три Раздела 2 - отдельно для каждого магазина и для мастерской. Сумма ЕНВД в строке 140 будет равна: в первом Разделе 2 - 18 338 руб. (1800 х 20 х 3 х 1,132 х 1 х 0,15), во втором Разделе 2 - 10 188 руб. ((7500 х 3 х 2 + 7500 х 4) х 1,132 х 0,8 х 0,15), а в третьем Разделе 2 - 32 092 руб. (1800 х 35 х 3 х 1,132 х 1 х 0,15). Все значения округляются до целого рубля.
Затем в Разделе 3 нужно сложить результаты расчета ЕНВД (строки 140) по всем трем Разделам 2 и получить в строке 010 Раздела 3 сумму 60 618 руб. (18 338 + 10 188 + 32 092).
Далее следует вычесть из полученной величины сумму уплаченных взносов на пенсионное страхование и оплаченных работодателем больничных листов (49 357 + 16 345), но вычет не должен превышать 50% от рассчитанной ранее суммы налога. То есть максимальная сумма вычета - 30 309 руб. (60 618 : 2). В результате получим сумму ЕНВД к уплате - 30 309 руб.
Разделы 2 и 3 Декларации по ЕНВД для нашего примера показаны на с. 79-80.
Таким образом, Раздел 2 налоговой декларации формируется как в разрезе видов предпринимательской деятельности, так и в разрезе мест осуществления таких видов деятельности.
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
/-------\
Код вида предпринимательской деятельности (код строки 010) | 0 | 6 |
\-------/
| Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 020) | |||||||||
| Почтовый индекс | 1 | 4 | 1 | 4 | 0 | 0 | |||
| Субъект Российской Федерации | Московская область Код | 5 | 0 | ||||||
| Район | Химкинский | ||||||||
| Город | Химки | ||||||||
| Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | - | ||||||||
| Улица (проспект, переулок и т.д.) | Пролетарская | ||||||||
| Номер дома (владения) | 17 | ||||||||
| Номер корпуса (строения) | - | ||||||||
| Номер квартиры (офиса) | 23 | ||||||||
/---------------------\
Код по ОКАТО (код строки 030) |4|6|4|8|3|0|0|0|9|0|0|
\---------------------/
| Показатели | Код стро- ки |
Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в ме- сяц (руб.) |
040 | 1 800 |
| Величина физического показателя за | ||
| апрель | 050 | 20 |
| май | 060 | 20 |
| июнь | 070 | 20 |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | 1,132 |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 1 |
| Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110 - 130), в том числе за |
100 | 122 256 |
| апрель (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090) |
110 | 40 752 |
| май (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) |
120 | 40 752 |
| июнь (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) |
130 | 40 752 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15 / 100) |
140 | 18 338 |
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
/---\
Код вида предпринимательской деятельности (код строки 010) |0|1|
\---/
| Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 020) | |||||||||
| Почтовый индекс | 1 | 4 | 1 | 4 | 0 | 0 | |||
| Субъект Российской Федерации | Московская область Код | 5 | 0 | ||||||
| Район | Химкинский | ||||||||
| Город | Химки | ||||||||
| Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | - | ||||||||
| Улица (проспект, переулок и т.д.) | Пролетарская | ||||||||
| Номер дома (владения) | 17 | ||||||||
| Номер корпуса (строения) | - | ||||||||
| Номер квартиры (офиса) | 23 | ||||||||
/---------------------\
Код по ОКАТО (код строки 030) |4|6|4|8|3|0|0|0|9|0|0|
\---------------------/
| Показатели | Код стро- ки |
Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в ме- сяц (руб.) |
040 | 7 500 |
| Величина физического показателя за | ||
| апрель | 050 | 3 |
| май | 060 | 3 |
| июнь | 070 | 4 |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | 1,132 |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 0,8 |
| Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110 - 130), в том числе за |
100 | 67 920 |
| апрель (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090) |
110 | 20 376 |
| май (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) |
120 | 20 376 |
| июнь (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) |
130 | 27 168 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15 : 100) |
140 | 10 188 |
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности
/---\
Код вида предпринимательской деятельности (код строки 010) |0|6|
\---/
| Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 020) | |||||||||
| Почтовый индекс | 1 | 4 | 1 | 4 | 0 | 0 | |||
| Субъект Российской Федерации | Московская область Код | 5 | 0 | ||||||
| Район | Химкинский | ||||||||
| Город | Химки | ||||||||
| Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | - | ||||||||
| Улица (проспект, переулок и т.д.) | Маяковского | ||||||||
| Номер дома (владения) | 56 | ||||||||
| Номер корпуса (строения) | - | ||||||||
| Номер квартиры (офиса) | 3 | ||||||||
/---------------------\
Код по ОКАТО (код строки 030) |4|6|4|8|3|0|0|0|9|0|0|
\---------------------/
| Показатели | Код стро- ки |
Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в ме- сяц (руб.) |
040 | 1 800 |
| Величина физического показателя за | ||
| апрель | 050 | 35 |
| май | 060 | 35 |
| июнь | 070 | 35 |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | 1,132 |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 1 |
| Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110 - 130), в том числе за |
100 | 213 948 |
| апрель (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090) |
110 | 71 316 |
| май (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) |
120 | 71 316 |
| июнь (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) |
130 | 71 316 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15 : 100) |
140 | 32 092 |
Раздел 3. Расчет суммы единого налога на вмененный доход за
налоговый период
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Показатели |Код стро-| Значения показателей |
| |ки | |
|-----------------------------------------------------------+---------+----------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-----------------------------------------------------------+---------+----------------------------|
|Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма|010 |60 618 |
|значений кодов стр. 140 всех заполненных Разделов 2 Декла-| | |
|рации) | | |
|-----------------------------------------------------------+---------+-----------------|
|Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхо-|020 |49 357 |
|вание работников, уплаченных налогоплательщиком в течение| | |
|налогового периода (в пределах исчисленных сумм) в соответ-| | |
|ствии с законодательством Российской Федерации при выплате| | |
|вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности| | |
|налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на| | |
|вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фи-| | |
|ксированных платежей, уплаченных индивидуальным предприни-| | |
|мателем за свое страхование | | |
|-----------------------------------------------------------+---------+-----------------|
|Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств|030 |16 345 |
|налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности| | |
|работникам, занятым в сферах деятельности, по которым| | |
|уплачивается единый налог на вмененный доход | | |
|-----------------------------------------------------------+---------+-----------------|
|Общая сумма страховых взносов и пособий по временной|040 |30 309 |
|нетрудоспособности (код стр. 020 + код стр. 030),| | |
|уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного| | |
|единого налога на вмененный доход (код стр. 010) | | |
|-----------------------------------------------------------+---------+-----------------|
|Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате|050 |30 309 |
|в бюджет за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 040) | | |
\---------------------------------------------------------------------------------------/
Е. Капкова,
эксперт АКДИ
"Малая бухгалтерия", N 3, июль-август 2006 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Подробнее об этом см. статью М. Васильевой "Учитываем фактическую занятость" на с. 70.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
"Малая бухгалтерия"
Учредитель ОАО "АКДИ Экономика и жизнь"
Издатель ЗАО ИД "Экономическая газета"
Журнал зарегистрирован в Федеральной службе по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия. Свидетельство ПИ N ФС77-19030 от 25.11.2004 г.
Адрес редакции и издателя: 125319, Москва, ул. Черняховского, д. 16