Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 февраля 2008 г. N 19АП-57/08

06 февраля 2008 г.

Дело N А64-1632/06-11

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 февраля 2008 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Осиповой М.Б.

судей Скрынникова В.А.

Протасова А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кондратьевой Н.С.,

при участии:

от СПК "Стрелецкий": Тафинцев А.И. - представитель по доверенности N 7 от 22.03.2007 г. сроком на один год без права передоверия, паспорт серии 68 04 N 056354 выдан Октябрьским РУВД г. Тамбова 21.10.2003 г.;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области: представители не явились, извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 (судья Михеева Е.И.) по заявлению СПК "Стрелецкий" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области о признании недействительным решения N 2 от 08.02.2006 г.

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Стрелецкий" (далее - СПК "Стрелецкий", Кооператив) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области о признании недействительным ее решения N 2 от 08.02.2007 г.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.10.2006 года в удовлетворении заявленных требований Кооператива отказано.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 21.03.2007 г. решение от 26.10.2006 г. отменено и дело направлено на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Тамбовской области в ином составе. Указанным Постановлением, Арбитражный суд Центрального округа указал суду первой инстанции на необходимость исследования обстоятельств, связанных со сроком возникновения задолженности, сроком направления требований об уплате налога, сроком принятия решения об обращении взыскания на денежные средства и, соблюдением срока для принятия решения об обращении взыскания на имущество.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 г. по делу N А64-1632/06-11 заявленные требования СПК "Стрелецкий" удовлетворены частично. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области от 08.02.2006 г. N 2 о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика-организации - СПК "Стрелецкий" в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в сумме 6 138 420 руб. 06 коп., пеней в сумме 703 998 руб. 69 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

МРИФНС России N 1 по Тамбовской области не согласилась с данным решением и обратилась с апелляционной жалобой, в которой ставит вопрос об отмене состоявшегося решения в части признания решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области N 2 от 08.02.2006 г. о взыскании налогов, сборов и пени за счет имущества недействительным в части взыскания налога в сумме 6 138 420 руб. 06 коп., пеней в сумме 703 998 руб. 69 коп.

СПК "Стрелецкий" не заявил каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание не явилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области, которая извещена о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие Инспекции.

Приказом Управления ФНС России по Тамбовской области от 20.08.2007 г. N 01.1-05/266@ "О реорганизации Инспекции Федеральной налоговой

службы по Тамбовскому району Тамбовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области" реорганизованы путем слияния Инспекции Федеральной налоговой службы по Тамбовскому району Тамбовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 05.09.2007 г. внесена соответствующая запись.

Согласно ч.1 ст.48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Таким образом, в порядке процессуального правопреемства в связи с реорганизацией Инспекции ФНС России по Тамбовскому району Тамбовской области судом апелляционной инстанции произведена замена ответчика его правопреемником - Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области (далее - МРИФНС России N 1 по Тамбовской области, Инспекция).

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя Кооператива, явившегося в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов, Инспекцией в отношении СПК "Стрелецкий" были выставлены требования об уплате налога, а именно: N 5583 от 30.11.2004 г., N 6100 от 14.12.2004 г., N 6364 от 22.12.2004 г., N 43 от 21.01.2005 г., N 395 от 07.02.2005 г., N 1498 от 01.03.2005 г., N 3219 от 11.03.2005 г., N 3336 от 28.03.2005 г., N 3422 от 01.04.2005 г., N 3640 от 11.04.2005 г., N 3896 от 25.04.2005 г., N 4122 от 04.05.2005 г., N 4236 от 11.05.2005 г., N 4582 от 16.05.2005 г., N 4763 от 20.05.2005 г., N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., N 5455 от 20.07.2005 г., N 5937 от 04.08.2005 г., N 6713 от 10.08.2005 г., N 1106 от 07.09.2005 г., N 8799 от 12.09.2005 г., N 23236 от 04.10.2005 г., N 23674 от 21.10.2005 г., N 24155 от 08.11.2005 г., N 23927 от 31.10.2005 г., N 32227 от 12.12.2005 г., N 86123 от 15.12.2005 г., N 86194 от 29.12.2005 г., N 1598 от 29.12.2005 г., N 53 от 11.01.2006 г., N 140 от 18.01.2006 г.

В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок. Инспекцией были вынесены решения о взыскании налога (сбора), а также пени за счет денежных средств Кооператива N 543 от 25.01.2005 г., N 292 от 20.01.2005 г., N 752 от 28.02.2005 г., N 1048 от 17.03.2005 г., N 1070 от 28.03.2005 г., N 1568 от 17.05.2005 г., N 1869 от 09.06.2005 г., N 1878 от 16.06.2005 г., N 1915 от 17.06.2005 г., N 2647 от 16.08.2005 г., N 2646 от 16.08.2005 г., N 2542 от 07.07.2005 г., N 1722 от 31.05.2005 г., N 5192 от

21.09.2005 г., N 5324 от 19.10.2005 г., N 5655 от 10.11.2005 г., N 6142 от 28.11.2005 г., N 6143 от 28.11.2005 г., N 6285 от 16.12.2005 г., N 152 от 20.01.2006 г., N 154 от 20.01.2006 г., N 153 от 20.01.2006 г., N 161 от 25.01.2006 г., N 916 от 07.02.2006 г., N 1385 от 20.04.2006 г., N 2394 от 24.06.2005 г., N 1501 от 04.05.2005 г., N 1443 от 21.04.2005 г.

Инспекцией было вынесено решение N 2 от 08.02.2006 г., в соответствии с которым, с СПК "Стрелецкий" подлежит взысканию в бесспорном порядке за счет имущества Кооператива задолженность по налогам и пени, в общем размере 7 419 863 руб. 67 коп. в пределах сумм, указанных в требованиях N 5583 от 30.11.2004 г., N 6100 от 14.12.2004 г., N 6364 от 22.12.2004 г., N 43 от 21.01.2005 г., N 395 от 07.02.2005 г., N 1498 от 01.03.2005 г., N 3219 от 11.03.2005 г., N 3336 от 28.03.2005 г., N 3422 от 01.04.2005 г., N 3640 от 11.04.2005 г., N 3896 от 25.04.2005 г., N 4122 от 04.05.2005 г., N 4236 от 11.05.2005 г., N 4582 от 16.05.2005 г., N 4763 от 20.05.2005 г., N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., N 5455 от 20.07.2005 г., N 5937 от 04.08.2005 г., N 6713 от 10.08.2005 г., N 1106 от 07.09.2005 г., N 8799 от 12.09.2005 г., N 23236 от 04.10.2005 г., N 23674 от 21.10.2005 г., N 24155 от 08.11.2005 г., N 23927 от 31.10.2005 г., N 32227 от 12.12.2005 г., N 86123 от 15.12.2005 г., N 1598 от 29.12.2005 г., N 53 от 11.01.2006 г., N 140 от 18.01.2006 г.

Не согласившись с указанным решением Инспекции, Кооператив обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя частично заявленные требования Кооператива, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 - 2 ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

При этом решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК РФ.

Статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем в ст. 47 НК РФ, так же как и в ст. 46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во

внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Таким образом, 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Доводы апелляционной жалобы о том, что положения ст.47 НК РФ не устанавливают срок, в течение которого налоговый орган вправе принять решение о принудительном взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, основаны на неправильном толковании положений ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Ссылки Инспекции на положения ст.ст.23, 78, 87, 113 НК РФ судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку указанные нормы налогового законодательства не регулируют порядок принудительного взыскания с налогоплательщика неуплаченных сумм налогов и пени.

Как следует из материалов дела оспариваемое решение о взыскании вынесено в пределах сумм, указанных в следующих требованиях: требование N 5583 по состоянию на 30.11.2004 г., срок исполнения (10.12.2004 г.): водный налог: срок уплаты - 22.11.2004 г., сумма - 777 руб. (декларация по водному налогу за октябрь 2004 г.); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 3 руб. (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 3 руб. (авансовые платежи), срок уплаты - 28.09.2004 г., сумма - 3 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 8 руб. (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 8 руб. (авансовые платежи), срок уплаты - 28.09.2004 г., сумма - 10 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.07.2004 г., сумма - 1 руб. (авансовые платежи), срок уплаты - 30.08.2004 г., сумма - 1 руб. (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 10.02.2005 г.; требование N 6100 по состоянию на 14.12.2004 г., срок исполнения (24.12.2004 г.): ЕНВД: срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 612 руб. 67 коп.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 54 руб. 82 коп.: налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 125 руб. 08 коп.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 75 744 руб. 51 коп.; ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 130 руб. 65 коп.; ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 3 403 руб. 61 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 19 634 руб. 81 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 3 621 руб. 87 коп.; НДС: срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 505 руб. 91 коп.; водный налог: срок исполнения - 01.12.2004 г., сумма - 58 руб. 44 коп.;

налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 01.12.2004 г., сумма - 16 руб. 36 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 24.02.2005 г.; требование N 6364 по состоянию на 22.12.2004 г., срок исполнения (03.01.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 288 руб. 51 коп.; ЕНВД: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 231 руб. 37 коп.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 138 руб. 82 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 342 руб. 14 коп.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 6 108 руб. 12 коп.; ЕСН (ФСС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 543 руб. 88 коп.; ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 45 руб. 99 коп.; ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 1 314 руб. 02 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 36 руб. 83 коп.; водный налог: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 45 руб. 92 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 297 руб. 03 коп.; недоимка, пени, штрафы в ПФ: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 2 931 руб. 61 коп.; недоимка, пени и штрафы в ФСС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 2 800 руб. 21 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 27 руб. 18 коп.; недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 465 руб. 51 коп.; налог с продаж: срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 117 руб. 23 коп.; налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 14 руб. 95 коп.Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 03.03.2005 г.; требование N 43 по состоянию на 21.01.2005 г., срок исполнения (31.01.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 55 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 188 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.12.2004 г., сумма - 22 руб. (авансовые платежи), пени в размере 28 367 руб. 14 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 31.03.2005 г.; требование N 395 по состоянию на 07.02.2005 г., срок исполнения (17.02.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.01.2005 г., сумма - 17 143 руб. (декларация по ЕНВД за 4 кв. 2004 г.); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 55 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 188 руб. (авансовые платежи); НДС: срок уплаты - 20.01.2005 г., сумма - 30 746 руб.; водный налог: срок уплаты - 20.01.2005 г., сумма - 777 руб. (декларация по водному налогу за 2004 г.); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 22 руб. (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 17.04.2005 г.; требование N 1498 по состоянию на 01.03.2005 г., срок исполнения (11.03.2005 г.): НДС: срок уплаты - 21.02.2005 г., сумма - 30 241 руб. (декларация по НДС за январь 2005 г.), пени в размере 29 150 руб. 47 коп.

Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 11.05.2005 г.; требование N 3219 по состоянию на 11.03.2005 г., срок исполнения (21.03.2005 г.): пени в сумме 26 796 руб., срок уплаты - 01.03.2005 г.Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.05.2005 г.; требование N 3336 по состоянию на 28.03.2005 г., срок исполнения (07.04.2005 г.): налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.01.2005 г., сумма - 22 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.02.2005 г., сумма - 22 руб. (авансовые платежи); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 71 583 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (федеральный бюджет): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 86 865 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 102 663 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 695 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 843 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 997 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 17 375 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 21 084 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 24 918 руб. (декларация по ЕСН за 2004 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 07.06.2005 г.; требование N 3422 по состоянию на 01.04.2005 г., срок исполнения (11.04.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 4 498 руб. (налоговая декларация за 2004 г.); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 15 310 руб. (налоговая декларация); налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 28.03.2005 г., сумма - 1 776 руб. (налоговая декларация).Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 11.06.2005 г.; требование N 3640 по состоянию на 11.04.2005 г., срок исполнения (21.04.2005 г.): транспортный налог: срок уплаты - 01.07.2004 г., сумма - 8 104 руб. (расчет по транспортному налогу за 6 мес. 2004 г.); транспортный налог: срок уплаты - 31.03.2005 г., сумма - 2 026 руб. (декларация по транспортному налогу), пени в размере 9 168 руб. 23 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.06.2005 г.; требование N 3896 по состоянию на 25.04.2005 г., срок исполнения (05.05.2005 г.): ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 25 649 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 23 063 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 28 136 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 3 731 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 3 355 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 4 092 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.); ЕСН

(ТФОМС): срок уплаты - 15.02.2005 г., сумма - 5 596 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.03.2005 г., сумма - 5 032 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.04.2005 г., сумма - 6 139 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 05.07.2005 г. ; требование N 4122 по состоянию на 04.05.2005 г., срок исполнения (16.05.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.04.2005 г., сумма - 21 716 руб. (декларация по ЕНВД за 1 кв. 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 16.07.2005 г.; требование N 4236 по состоянию на 11.05.2005 г., срок исполнения (23.05.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.04.2005 г., сумма - 40 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.04.2005 г., сумма - 105 руб. (авансовые платежи). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 23.07.2005 г.; требование N 4582 по состоянию на 16.05.2005 г., срок исполнения (26.05.2005 г.): пени в сумме 24 087 руб. 11 коп., срок уплаты - 01.05.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 26.07.2005 г.; требование N 4763 по состоянию на 20.05.2005 г., срок исполнения (30.05.2005 г.): НДФЛ: срок уплаты - 11.05.2005 г., сумма - 1 123 606 руб., пени в размере 766 569 руб. 58 коп. (по решению Арбитражного суда по делу N А64-7532/05-22). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 30.07.2005 г.; требование N 4896 по состоянию на 14.06.2005 г., срок исполнения (24.06.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 30.05.2005 г., сумма - 10 руб. (авансовые платежи); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 30.05.2005 г., сумма - 26 руб. (авансовые платежи); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.11.2004 г., сумма - 71 584 руб. (решение по камеральной налоговой проверке); срок уплаты - 15.12.2004 г., сумма - 86 865 руб. (решение по камеральной налоговой проверке), срок уплаты - 17.01.2005 г., сумма - 102 662 руб. (решение по камеральной налоговой проверке); пени в размере 24 787 руб. 58 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 24.08.2005 г.; требование N 5455 по состоянию на 20.07.2005 г., срок исполнения (01.08.2005 г.): пени в размере 57 321 руб. 12 коп., срок уплаты - 01.07.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 01.10.2005 г.; требование N 5937 по состоянию на 04.08.2005 г., срок исполнения (15.08.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.07.2005 г., сумма - 26 519 руб.; налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.07.2005 г., сумма - 208 руб.; налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.07.2005 г., сумма - 563 руб.; ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 56 269 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 33 355 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 32 659 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.);

ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 8 185 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 4 851 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 4 750 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 16.05.2005 г., сумма - 12 277 руб. (расчет по ЕСН за 1 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.06.2005 г., сумма - 7 277 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.07.2005 г., сумма - 7 125 руб. (расчет по ЕСН за 2 кв. 2005 г.); транспортный налог: срок уплаты - 01.07.2005 г., сумма - 23 888 руб. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 15.10.2005 г.; требование N 6713 по состоянию на 10.08.2005 г., срок исполнения (22.08.2005 г.): пени в размере 44 675 руб. 74 коп., срок уплаты - 01.08.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 22.10.2005 г.; требование N 1106 по состоянию на 07.09.2005 г., срок исполнения (19.09.2005 г.): штраф в сумме 228 421 руб. (по решению Арбитражного суда по делу N А64-7532/05-22). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 19.11.2005 г.; требование N 8799 по состоянию на 12.09.2005 г., срок исполнения (21.09.2005 г.): пени в размере 36 783 руб. 21 коп., срок уплаты - 01.09.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.11.2005 г.; требование N 23236 по состоянию на 04.10.2005 г., срок исполнения (14.10.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 104 514 руб. (декларация по земельному налогу за 2005 г.); НДС: срок уплаты - 20.09.2005 г., сумма - 246 510 руб. (декларация по НДС за август 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 14.12.2005 г.; требование N 23674 по состоянию на 21.10.2005 г., срок исполнения (31.10.2005 г.): пени в размере 30 458 руб. 90 коп., срок уплаты - 01.10.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 31.12.2005 г.; требование N 24155 по состоянию на 08.11.2005 г., срок исполнения (18.11.2005 г.): налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 28.10.2005 г., сумма - 124 руб. (налоговая декларация), налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 28.10.2005 г., сумма - 331 руб. (налоговая декларация); пени в размере 37 076 руб., срок уплаты - 01.11.2005 г. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 18.01.2006 г.; требование N 23927 по состоянию на 31.10.2005 г., срок исполнения (10.11.2005 г.): ЕНВД: срок уплаты - 25.10.2005 г., сумма - 14 447 руб. (расчет по ЕНВД за 3 кв. 2005 г.); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 36 990 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 49 536 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 72 843 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 5 381 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 7 205 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.), срок уплаты -

17.10.2005 г., сумма - 10 595 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 15.08.2005 г., сумма - 8 071 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.), срок уплаты - 15.09.2005 г., сумма - 10 808 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.), срок уплаты - 17.10.2005 г., сумма - 15 893 руб. (расчет по ЕСН за 3 кв. 2005 г.); НДС: срок уплаты - 20.10.2005 г., сумма - 40 660 руб. (декларация по НДС за сентябрь 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 10.01.2006 г.; требование N 32227 по состоянию на 12.12.2005 г., срок исполнения (22.12.2005 г.): земельный налог: срок уплаты - 15.11.2005 г., сумма - 107 397 руб. (декларация по земельному налогу за 2005 г.). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 22.02.2006 г.; требование N 86123 по состоянию на 15.12.2005 г., срок исполнения (25.12.2005 г.): НДФЛ: срок уплаты - 11.05.2005 г., сумма - 18 500 руб. (решение по камеральной налоговой проверке). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 25.02.2006 г.; требование N 1598 по состоянию на 29.12.2005 г., срок исполнения (08.01.2006 г.): налоговая санкция в сумме 201 611 руб. (ст. 122 НК РФ). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно быть принято в срок до 08.03.2006 г.; требование N 53 по состоянию на 11.01.2006 г., срок исполнения (21.01.2006 г.): ЕНВД: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 49 959 руб. 99 коп. (восстановление реструктуризация долгов); налог на прибыль (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 23 787 руб. 99 коп. (выездная налоговая проверка); налог на прибыль (бюджет субъекта РФ): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 69 682 руб. 57 коп. (выездная налоговая проверка); ЕСН (Федеральный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 1 318 920 руб. 62 коп. (восстановление реструктуризация долгов); ЕСН (ФФОМС): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 9 930 руб. 16 коп. (восстановление реструктуризация долгов); ЕСН (ТФОМС): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 283 735 руб. 83 коп.; недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 64 137 руб. 28 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ПФ: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 633 019 руб. 21 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ФСС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 604 648 руб. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 5 869 руб. 16 коп. (восстановление реструктуризация долгов); недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 100 517 руб. 66 коп. (восстановление реструктуризация долгов); налог с продаж: срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 25 313 руб. 85 коп. (восстановление реструктуризация долгов). Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 21.03.2006 г.; требование N 140 по состоянию на 18.01.2006 г., срок исполнения (28.01.2006 г.): налог на прибыль (местный бюджет): срок уплаты - 01.12.2005 г., сумма - 3 228 руб. 92 коп. (выездная налоговая

проверка, пени в размере 447 319 руб. 70 коп. Решение о взыскании за счет имущества в отношении данных сумм задолженности, должно было быть принято в срок до 28.03.2006 г.

При указанных обстоятельствах, к моменту вынесения Инспекцией оспариваемого решения N 2 от 08.02.2006 г., истекли сроки для внесудебного взыскания задолженности по вышеуказанным требованиям, кроме требований NN 32227 от 12.12.2005 г., 86123 от 15.12.2005 г.,1598 от 29.12.2005 г., 53 от 11.01.2006 г., 140 от 18.01.2006 г.

Судом первой инстанции установлено, что по данным Инспекции в задолженность частично вошли суммы недоимок и пени по налогам по состоянию 01.12.2003г., в связи с расторгнутым с СПК "Стрелецкий" Межведомственной территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных производителей Тамбовской области 01.12.05г. соглашением о реструктуризации задолженности от 27.01.2004 г.

В требованиях N 140 и N 53 реструктуризированная задолженность была восстановлена, а именно: Налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет: 23787 руб. 99 коп., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ: 69682 руб. 57 коп., Налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты: 3228 руб. 92 коп., ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет: 1318920 руб. 62 коп., ЕСН, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 9930 руб. 16 коп., ЕСН, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования: 283735 руб. 83 коп., Недоимка, пени и штрафы по взносам в ФЗ (фонд занятости): 64137 руб. 28 коп., Недоимка, пени и штрафы в ФСС: 604648 руб., Недоимка, пени и штрафы по взносам в ФФОМС: 5869 руб. 16 коп., Недоимка, пени и штрафы в ТФОМС: 100514 руб. 66 коп., Налог с продаж: 25313 руб. 85 коп., ЕНВД (специальный режим): 49959 руб. 99 коп.

Согласно ст. 27 ФЗ от 09.07.2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" основанием для расторжения соглашения о реструктуризации долгов является возбуждение в отношении должника процедуры банкротства.

При возбуждении процедуры банкротства расторжение соглашения о реструктуризации долгов происходит автоматически. Процедура банкротства в отношении СПК "Стрелецкий" возбуждена 29.04.2005 г. (Арбитражным судом по делу N А64-1186/05-18 введена процедура наблюдения), следовательно, с этой даты прекратило действие соглашение о реструктуризации долгов.

Следовательно, суммы недоимки по требованиям N 140 от 18.01.2006 г. и N 53 от 11.01.2006 г. не могли быть включены в оспариваемое решение Инспекции, поскольку были направлены СПК "Стрелецкий" с пропуском срока, установленного ст. 70 НК РФ (не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога). Таким образом, срок для взыскания задолженности по данным требованиям истек.

Кроме того, судом первой инстанции установлено, что по данным Инспекции в задолженность, подлежащую взысканию на основании оспариваемого решения Инспекции, вошли суммы недоимок и пени по налогам

по состоянию 01.12.2003г (требования N N 140, 53, в связи с расторжением 01.12.2005 г. с СПК "Стрелецкий" Межведомственной территориальной комиссией по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных производителей Тамбовской области соглашения о реструктуризации задолженности от 27.01.2004 г.

Согласно материалам дела, 28.01.1993 г. Мальм Советом Тамбовского районного Совета народных депутатов зарегистрировано в качестве юридического лица ТОО "Стрелецкое" (выписка из ЕГРЮЛ от 07.06.2007 г. в отношении ТОО "Стрелецкое"), а 26.04.2004 г. - о прекращении его деятельности в связи с реорганизацией в форме преобразования. ТОО "Стрелецкий" было создано, а в дальнейшем реорганизовано учредителями (участниками) в лице физических лиц - граждан РФ.

26.04.2004 г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о создании сельскохозяйственного производственного кооператива "Стрелецкий" по адресу: Тамбовский район, с. Стрельцы, ул. Центральная, д.9 (СПК "Стрелецкий"), путем реорганизации в форме преобразования о чем выдано свидетельство за номером 1046835258690. В связи с чем 26.04.06 налоговый орган произвел постановку на налоговый учет СПК "Стрелецкий".

В соответствии с п. 1.1.1 Устава СПК "Стрелецкий", утвержденного 14.04.2004 г. общим собранием членов кооператива (протокол N 2), кооператив создан в порядке реорганизации ТОО "Стрелецкое" и является его правопреемником. Кооператив создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законом деятельности путем добровольного объединения имущественных взносов и передачи их в паевый фонд кооператива (п. 1.1.2 Устава).

Постановлением администрации Тамбовского района от 19.09.1994 г. N 2246 ТОО "Стрелецкое" было перерегистрировано в государственный племенной завод "Стрелецкий" (ГПЗ "Стрелецкий", находящийся по адресу: Тамбовский район, с. Стрельцы ул. Центральная, д.9, о чем было выдано свидетельство за номером 452. Пунктом 1.1 Устава ГПЗ "Стрелецкий" было предусмотрено, что завод создан на базе госплемсовхоза "Стрелецкий" и является его правопреемником (государственный племенной совхоз "Стрелецкий" создан постановлением администрации Тамбовского района от 29.09.1992 г. N 118). Учредителем завода является государственный комитет по управлению государственным имуществом РФ, а имущество завода находится в собственности РФ.

Далее, постановлением администрации Тамбовского района от 06.06.1997 г. N 1357 ГПЗ "Стрелецкий" был перерегистрирован в государственное унитарное предприятие племенной завод "Стрелецкий" (ГУП ПЗ "Стрелецкий" по адресу: Тамбовский район, с. Стрельцы, ул. Центральная, д.9), что подтверждено свидетельством N 749. ГУП ПЗ "Стрелецкий" являлось правопреемником ГПЗ "Стрелецкий", имущество предприятия являлось федеральной собственностью и закреплялось за ним на праве хозяйственного ведения (пункты 1.1. и 1.3 Устава ГУП ПЗ "Стрелецкий").

Решением Тамбовского районного суда от 20.08.2003 г., вступившим в законную силу, признаны недействительными постановления администрации Тамбовского района Тамбовской области от 19.09.1994 г. N 2246, 06.06.1997 г. N 1357 и перерегистрация ТОО "Стрелецкое" в ГПЗ "Стрелецкий", ГПЗ "Стрелецкий" в ГУП ПЗ "Стрелецкий" в соответствии со свидетельством N749, а также из Единого государственного реестра юридических лиц исключено ГУП ПЗ "Стрелецкий".

Из представленных на обозрение суда сторонами документов, выписки из ЕГРЮЛ в отношении СПК "Стрелецкий" от 18.05.2007 г., выписки из ЕГРЮЛ в отношении ТОО "Стрелецкий" от 07.06.2007 г., выписки из ЕГРЮЛ в отношении ГУП ПЗ "Стрелецкий" от 07.06.2007 г. из Устава не следует, что ТОО "Стрелецкий" является правопреемником ГУП ПЗ "Стрелецкий".

В связи с чем, восстановленная реструктурированная задолженность по налогам ГУП ПЗ "Стрелецкий" не имеет отношение к СПК "Стрелецкий" как к правопреемнику ТОО "Стрелецкий".

Ссылки Инспекции на правовую позицию ВАС РФ относительно действительности сделок, заключенных юридическим лицом, государственная регистрация которого впоследствии признана недействительной, судом апелляционной инстанции не принимаются.

В рассматриваемом случае отсутствуют доказательства, свидетельствующие о том, что ТОО "Стрелецкий" является правопреемником ГПЗ "Стрелецкий", ГУП ПЗ "Стрелецкий" в части исполнения обязанности по уплате налогов, сборов и пени применительно к положениям ст.50 НК РФ. Следовательно, исполнение обязанности по уплате спорных сумм налогов, сборов и пени (требования N N 140, 53) не может быть возложено на Кооператив, как правопреемника ТОО "Стрелецкий".

Ссылки Инспекции на решение Арбитражного суда Тамбовской области по делу N А64-7460/04-22 судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку из указанного решения суда не следует, что ТОО "Стрелецкий" является правопреемником ГУП ПЗ "Стрелецкий", ГПЗ "Стрелецкий", из указанного решения также не следует, что СПК "Стрелецкий" является правопреемником ГУП ПЗ "Стрелецкий", ГПЗ "Стрелецкий". Кроме того, по указанному делу имели место иные обстоятельства, на основании которых принят судебный акт.

Суд апелляционной инстанции учитывает также тот факт, что в оспариваемое решение Инспекции было включено требование N 1598 от 29.12.2005 г. об уплате налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ, на основании решения Инспекции N 09-34/7686 от 27.12.2006 г.

С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2005 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров", в соответствии со ст.103.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2006г. налоговые санкции, если сумма штрафа, налагаемого на

организацию, не превышает 50000 руб., подлежат взысканию во внесудебном порядке, на основании решения руководителя налогового органа о взыскании налоговой санкции.

Согласно п. 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". В тот же срок копия указанного постановления направляется лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данная норма закона не предусматривает бесспорное взыскание с Кооператива налоговых санкций за счет иного имущества.

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно признал, что взыскание с СПК "Стрелецкий" налоговых санкций в сумме 201 611 руб. за счет имущества Кооператива не соответствует порядку, установленному ст. 103.1 НК РФ, поэтому суммы штрафа по требованию N 1598 от 29.12.2005 г. включены в оспариваемое решение Инспекции неправомерно.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Инспекции ФНС России по Тамбовскому району Тамбовской области о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика-организации - СПК "Стрелецкий" в части взыскания недоимки по налогам (сборам) в сумме 6 138 420 руб. 06 коп., пеней в сумме 703 998 руб. 69 коп.

Судом апелляционной инстанции учтено, что Кооператив согласился с обжалуемым решением суда первой инстанции, против пересмотра только в обжалуемой части не возражал. Кроме того, судом учтено, что у сторон отсутствуют возражения относительно сумм налогов и пени, включенных в спорное решение о взыскании, а также в части сумм, приходящихся на требования, по которым обжалуемое решение суда первой инстанции принято не в пользу Инспекции.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области без удовлетворения.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 03.07.2007 года по делу N А64-1632/06-11 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Тамбовской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий судья

М.Б. Осипова

Судьи

В.А. Скрынников А.И. Протасов