Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2008 г. N 07АП-5809/08

г. Томск

N 07АП- 5809/08

15 октября 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 15 октября 2008 г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей: Ждановой Л.И., Журавлевой В.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Ждановой Л.И.

при участии:

от заявителя: без участия

от ответчика: Заякина Е.В. по доверенности от 22.01.2008г. (до 01.01.2009г.),

Быкова Г.В. по доверенности от 02.10.2008г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Федерального государственного унитарного предприятия "Бийское производственное объединение "Сибприбормаш"

на решение Арбитражного суда Алтайского края

от 14.08.2008г. по делу N А03-5007/2008-18 (судья Тэрри Р.В.)

по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия "Бийское производственное объединение "Сибприбормаш"

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Алтайскому краю

требования N 34 от 14.02.2008г.,

УСТАНОВИЛ

Федеральное государственное унитарное предприятие "Бийское производственное объединение "Сибприбормаш" (далее по тексту ФГУП "БПО "Сибприбормаш", Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС N 1 по Алтайскому краю (далее по тексту Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования N 34 от 14.02.2008 г. об уплате пени.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 14.08.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ФГУП "БПО "Сибприбормаш" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, в том числе по следующим основаниям:

- сроки уплаты налогов, содержащихся в оспариваемом требовании, истекли, начиная с 17.01.2005 года, таким образом, сроки предъявления налоговым органом требования пропущены;

- исходя из содержания ст.75 НК РФ, а также, учитывая правовою позицию, изложенную в Определении Конституционного суда РФ от 04.07.2002г. N 200-О, Постановлении ФАС ЗСО от 14.05.2008г. , срок уплаты пени напрямую связан с установленным сроком уплаты налога.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и её представители в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, считая требования подателя жалобы необоснованными, указав, что нарушение налоговым органом направления требования об уплате налога, пеней носит формальный характер и не может служить основанием для признания требования недействительным, сроки, установленные ст. 70 НК РФ не являются пресекательными и влияют лишь на течение общего срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (ч. 1 ст. 123 АПК РФ)), в судебное заседание апелляционной инстанции не явился.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представитьеля ФГУП "БПО "Сибприбормаш".

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей ответчика, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 14.08.2008г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в адрес предприятия направлено требование N 34 об уплате пени по ЕСН в общей сумме 1 542 422 руб. по состоянию на 14.02.2008г. с предложением добровольно погасить числящуюся за организацией задолженность в срок до 04.03.2008г.

Считая указанное требование налогового органа незаконным, Предприятие обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из не оспаривания размера суммы пени по требованию; формального характера нарушения налоговым органом срока выставления требования; содержания в оспариваемом требования сведений, установленных ст. 69 НК РФ.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ.

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктами 1 и 4 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пунктам 1, 3 ст.75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки уплаты налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с п. 6 ст.75 НК РФ взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 28.02.2001г. N 5 разъяснил, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности начисления пеней (пункт 19).

Как установлено судом, 30.03.2005 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 4 квартал 2004 года N 3459 со сроком уплаты авансового платежа 17.01.2005 года в размере 605 373 рубля. 18.04.2005 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N 978 на сумму платежа в размере 605 373 рубля. Сумма ЕСН была оплачена 30.04.2005 года. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 26 493,12 руб.

26.04.2005 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 1 квартал 2005 года N 4863 со сроками уплаты авансовых платежей 15.02.2005 года - 179 903 рубля, 15.03.2005 года - 187 689 рублей, 15.04.2005 года -323 509 рублей. 12.05.2005 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N1259 по указанным платежам. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 20 545,75 рублей.

13.09.2005 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет по результатам камеральной налоговой проверки (решение N 10-21-783 от 08.09.2005 года) N 33427 со сроком уплаты авансового платежа 15.04.2005 года в размере 1 620 112 рублей, со сроком 15.07.2005 года - 2 088 593 рубля. 04.10.2005 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N 4251 на вышеназванные суммы платежей. Сумма ЕСН была частично оплачена 21.11.2006 года по сроку 15.04.2005 года в размере 168 117 рублей, по сроку 15.07.2005 года оплачена 21.11.2006 года в размере 1 920 476 рублей. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 31 806,98 рублей.

26.07.2005 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 2 квартал 2005 года N 28735 со сроками уплаты авансовых платежей 16.05.2005 года- 324 529 рубля, 15.06.2005 года- 312 069 рублей, 15.07.2005 года-337 923 рублей. 11.08.2005 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N 2928 на сумму платежей по срокам уплаты 16.05.2005 года - 324 529 рубля, 15.06.2005 года - 312 069 рублей (сумма ЕСН по сроку уплаты 15.07.2005 года - 337 923 рублей была оплачена 31.08.2005 года). На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 292 350,55 рублей.

24.05.2006 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет по результатам камеральной налоговой проверки (решение N 1895 от 16.05.2006 года) N 7221 со сроком уплаты авансового платежа 17.10.2005 года в размере 2 127 544 рублей. 20.07.2006 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N 2312 на вышеназванные суммы платежей. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 182 117,77 рублей.

28.10.2005 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 3 квартал 2005 года N 45842 со сроками уплаты авансовых платежей 15.08.2005 года - 357 867 рубля, 15.09.2005 года - 345 212 рублей, 17.10.2005 года-355 664 рублей. 08.12.2005 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N 5036 на сумму платежей по срокам уплаты 15.09.2005 года - 345 212 рублей, 17.10.2005 года - 355 664 рублей (сумма ЕСН по сроку уплаты 15.08.2005 года - 357 864 рублей была оплачена 23.12.2005 года, 28.11.2005 года - 3 рубля). На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 846 045,01 рублей.

06.04.2006 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 4 квартал 2005 года N 3968 со сроками уплаты авансовых платежей 15.11.2005 года - 328 844 рубля, 15.12.2005 года - 340 412 рублей, 16.01.2006 года - 270 410 рублей. 02.06.2006 года было вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ N 1494 на сумму платежей по сроку уплаты 15.12.2005 года - 334 835 рублей (сумма ЕСН по сроку уплаты авансовых платежей 15.11.2005 года - 328 844 рубля оплачена 01.12.2005 года, 15.12.2005 года - 5 577 рублей оплачена 31.01.2006 года, 16.01.2006 года-270 410 рублей была оплачена 31.01.2006 года). Сумма ЕСН в размере 334 835 рублей была оплачена 27.07.2006 года. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 1113 782,82 рублей.

Налогоплательщиком за 1 квартал 2006 года была представлена налоговая декларация по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет со сроками уплаты авансовых платежей 15.02.2006 года- 397 524 рубля, 15.03.2006 года - 429 050 рублей, 17.04.2006 года - 479 702 рублей. Вышеназванные суммы по сроку уплаты авансовых платежей 15.02.2006 года - 397 524 рубля оплачена 13.03.2006 и 22.03.2006 года, по сроку уплаты 15.03.2006 года- 429 050 рублей оплачена 22.03.2006 года, по сроку уплаты 17.04.2006 года - 470 925 рублей оплачена 20.04.2006 года и 8777 рублей 22.03.2006 года. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 1 043 667,86 рублей.

Налогоплательщиком за 2 квартал 2006 года была представлена налоговая декларация по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет со сроками уплаты авансовых платежей 15.05.2006 года-489 427 рубля, 15.06.2006 года - 538 120 рублей. Вышеназванные суммы по сроку уплаты авансовых платежей 15.05.2006 года - 489 427 рубля оплачена 29.05.2006 года, по сроку уплаты 15.06.2006 года - 538 120 рублей оплачена 30.06.2006 года.

31.07.2006 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого федеральный бюджет за 2 квартал 2006 года N 17478 со сроком уплаты авансового платежа 7.07.2006 года - 572 272 рублей, которая была оплачена 30.06.2006 года - 2 рубля, 27.07.2006 ода -572 270 рублей. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 1 126 108,36 рублей.

25.10.2006 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 3 квартал 2006 года N 29351 со сроками уплаты авансовых платежей 15.08.2006 года - 607 652 рубля, 15.09.2006 года - 641 076 рублей, 16.10.2006 года-573 244 рублей. Сумма ЕСН по сроку уплаты авансовых платежей 15.08.2006 года- 604 467 руб. оплачена 28.08.2006 года и 3 185 рублей - 30.09.2006 года, по сроку 15.09.2006 года -7890 рублей оплачена 30.09.2006 года и 3 186 рублей - 25.10.2006 года, 16.10.2006 года -5 243 рублей была оплачена 25.10.2006 года и 1 рубль 30.01.2007 года). На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 459 192,9 рублей.

11.04.2007 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, начисляемого в федеральный бюджет по результатам выездной налоговой проверки (решение 433-11 от 06.04.2007 года) N 144 со сроком уплаты платежа 06.04.2007 года в размере 16 000 руб., которая оплачена 22.06.2007 года. На данную сумму платежей были начислены пени в размере 89 929,62 рубля.

Налогоплательщиком за 1 квартал 2007 года была представлена налоговая декларация по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет со сроками уплаты авансовых платежей 15.02.2007 г.- 506 180 рубля, по сроку уплаты 15.03.2007 года - 620 397 рублей, по сроку уплаты 16.04.2007 - 660 423 рубля. Вышеназванные суммы по сроку уплаты авансовых платежей 15.02.2007 года - 506 180 рублей оплачена 28.02.2007 года, по сроку уплаты 15.03. 2007 года - 620 397 рублей оплачена 28.04.2007 года, по сроку уплаты 16.04. 2007 года - 40 025 рублей оплачена 28.04.2007 года.

11.05.2007 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 1 квартал 2007 года N 7862 со сроком уплаты авансового платежа 16.04.2007 года- 620 398 рублей (решение по ст. 46 НК РФ N 3515 от 21.06.2007 года). На данную сумму платежей были начислены пени в размере 708 698,68 рублей (798 628,3-89929,62).

Налогоплательщиком за 2 квартал 2007 года была представлена налоговая декларация по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, со сроками уплаты авансовых платежей 15.05.2007 года- 622 860 рублей, 15.06.2007 года - 575 288 рублей, 16.07.2007 года - 566 755 рублей. Вышеназванные суммы были оплачены 30.05.2007, 20.06.2007, 31.07.2007 года соответственно. На данную сумму авансовых платежей были начислены пени в размере 807 595,14 рублей.

Налогоплательщиком за 3 квартал 2007 года была представлена налоговая декларация по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет со сроками уплаты авансовых платежей 15.08.2007 года- 578 965 рублей, по сроку уплаты 15.09.2007 года - 575 522 рублей, по сроку уплаты 15.10.2007 - 590 616 рублей. Вышеназванные суммы по сроку уплаты авансовых платежей 15.08.2007 года - 578 965 рублей оплачена 29.08.2007 года, по сроку уплаты 15.09. 2007 года - 575 522 рубля оплачена 30.09.2007 года, по сроку уплаты 15.10.2007 года - 590 616 рублей оплачена 31.10.2007 года.

30.10.2007 года налоговым органом было вынесено требование об уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет за 3 квартал 2007 года N 44397 со сроком уплаты авансового платежа 15.10.2007 года- 590 616 рублей. На данную сумму платежей были начислены пени в размере 1 573 393,75 рублей.

Заявителем не оспаривается размер недоимки по ЕСН, на которую начислены пени в сумме 1 542 422 руб., расчет пени (л.д.30-33 т.1) с учетом выставления в адрес налогоплательщика вышеуказанных требований, вынесения решений о взыскании сумм налога Предприятием не оспаривается и соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате указанной задолженности, доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

При изложенных обстоятельствах, доводы Предприятия по несоблюдению Инспекцией срока направления требования не могут быть приняты судом во внимание.

Налогоплательщик в силу п.1 ст.45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, на что указал Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в Информационном письме N 79 от 11.08.2004 г.

Как установлено арбитражным судом и не оспаривается налоговым органом, требование об уплате пени направлено налогоплательщику с нарушением установленного срока.

Вместе с тем, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней, что согласуется с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 N 71.

С учетом изложенного срок взыскания недоимки при нарушении срока выставления требования должен исчисляться таким же образом, как если бы требование было выставлено в порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, с учетом предмета заявленных Предприятием требований, не оспариванием в рамках настоящего дела действий Инспекции по взысканию пени в бесспорном порядке, нарушение налоговым органом срока выставления требования само по себе не может служить основанием для признания его недействительным.

Учитывая изложенное, доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты судом апелляционной инстанции, основания для отмены решения суда первой инстанции, установленные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, отсутствуют.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе по правилам части 1 статьи 110 АПК РФ относится на Предприятие, оплачена при подаче.

Руководствуясь статьями 110, 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Алтайского края от 14 августа 2008 года по делу

N А03-5007/2008-18 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н.А.Усанина

Судьи

Л.И.Жданова В.А.Журавлева