Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 декабря 2010 г. N 20АП-5409/10

г. Тула

28 декабря 2010 г.

Дело N А68-5592/10

Резолютивная часть постановления объявлена 22.12.2010.

Полный текст постановления изготовлен 28.12.2010

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Еремичевой Н.В.,

судей: Тимашковой Е.Н.,

Стахановой В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шишкиной Л.Д.,

при участии:

от ООО НПО "Донатор": Калинина Д.Ю. - представителя (доверенность от 21.07.2010),

от ИФНС России по Центральному району г. Тулы: Ковтун И.В. - ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 15.12.2010 N 04-13/15938); Парфеновой О.Ю. - госналогоинспектора отдела выездных проверок (доверенность от 20.04.2010 N 04-13/05984),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО НПО "Донатор" на решение Арбитражного суда Тульской области от 22.10.2010 по делу N А68-5592/10 (судья Коновалова О.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью НПО "Донатор" (далее по тексту - ООО НПО "Донатор", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Тулы (далее по тексту - ИФНС России по Центральному району г. Тулы, Инспекция, налоговый орган) от 09.04.2010 N 13.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 22.10.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС России по Центральному району г. Тулы от 09.04.2010 N 13 признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в размере 172 970 руб., налога на добавленную стоимость в размере 129 727 руб., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 66 911, 75 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 54 002, 23 руб., привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 345, 20 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 1 759, 20 руб.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ООО НПО "Донатор" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по Центральному району г. Тулы, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда Тульской области от 22.10.2010 в обжалуемой части.

Из материалов дела следует, что ИФНС России по Центральному району г. Тулы проведена выездная налоговая проверка ООО НПО "Донатор" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 25.01.2010 N 3.

По результатам рассмотрения материалов проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы принято решение от 09.04.2010 N 13 о привлечении ООО "НПО "Донатор" к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 168 409, 80 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 99 032, 80 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на прибыль в размере 1 077 496 руб., налог на добавленную стоимость в размере 671 748 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 269 989 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 204 991, 23 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 29.06.2010 N 114-А оспариваемое решение оставлено без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по Центральному району г. Тулы от 09.04.2010 N 13 не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, ООО НПО "Донатор" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ООО НПО "Донатор" налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафов по финансово-хозяйственным операциям Общества с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" послужили выводы налогового органа о занижении ООО НПО "Донатор" налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой выполненных для Общества указанными контрагентами маркетинговых работ, а также о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании выставленных в его адрес перечисленными организациями счетов-фактур.

Аргументируя свою позицию, ИФНС России по Центральному району г. Тулы сослалась на получение ООО НПО "Донатор" в результате осуществления финансово-хозяйственных операций с указанными контрагентами необоснованной налоговой выгоды.

В подтверждение данного вывода налоговый орган указал на то, что первичные учетные документы по финансово-хозяйственным операциям ООО НПО "Донатор" с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион", включая счета-фактуры, выставленные указанными контрагентами в адрес Общества, не соответствуют требованиям налогового законодательства, поскольку содержат недостоверные сведения, а также на то, что установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности выполнения ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" маркетинговых работ для Общества.

Рассматривая спор в обжалуемой ООО НПО "Донатор" части и признавая правильной позицию ИФНС России по Центральному району г. Тулы, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Пунктом 2 статьи 9 упомянутого Закона определено, что первичные документы должны содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Таким образом, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Следовательно, в данном случае судом должна быть оценена реальность понесенных налогоплательщиком затрат, а также наличие у налогоплательщика подтверждающих затраты первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

О необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ООО НПО "Донатор" (Заказчик) 10.07.2006 заключило с ООО "Грантэк" (Исполнитель) договор N 1 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "ИЗОСПАН" марки А (ООО "Гекса-нетканые материалы"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО "Грантэк" ООО НПО "Донатор" представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 10.07.2006 N 1, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2006 N 86 на сумму 184 080 руб., в том числе НДС в размере 28 080 руб., счет-фактуру от 30.09.2006 N86 на сумму 184 080 руб., в том числе НДС в размере 28 080 руб., соглашение о зачете взаимных требований за октябрь 2006 года, ведомость операций по аналитическому счету 60/1, книгу покупок.

ООО НПО "Донатор" (Заказчик) 05.10.2006 заключило с ООО "Август" (Исполнитель) договор N 2 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "Евроизол" (ООО Компания "ТеплоСтрой"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Также Обществом (Заказчик) с ООО "Август" (Исполнитель) 10.01.2007 был заключен договор N 3/Д на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "Styrofoam" экструдированный пенополистирол (ООО "Сен-Гобен Строительная продукция Рус"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО "Август" ООО НПО "Донатор" представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 05.10.2006 N 2, договор на выполнение маркетинговых работ от 10.01.2007 N 3/Д, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.12.2006 N 42 на сумму 180 753 руб., в том числе НДС в размере 27 572, 49 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2007 N 15 на сумму 158 120 руб., в том числе НДС в размере 24 120 руб., платежное поручение от 09.02.2007 N 32 на сумму 180 753 руб., в том числе НДС в размере 27 572, 49 руб., платежное поручение от 25.05.2007 N 141 на сумму 158 120 руб., в том числе НДС в размере 24 120 руб., счета-фактуры, ведомости операций по аналитическому счету 60/1, книги покупок.

ООО НПО "Донатор" (Заказчик) 02.04.2007 заключило с ООО "Столичный центр" (Исполнитель) договор N 17 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "ISOVOL Л35" плиты минераловатные на синтетическом связующем (ЗАО "Завод нестандартного оборудования и металлоизделий"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Также Обществом (Заказчик) с ООО "Столичный центр" (Исполнитель) 02.07.2007 был заключен договор N 25 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "Строизол SW" пленка ветрозащитная и "Строизол R" пленка пароизоляционная (ООО "Легпром"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО "Столичный центр" ООО НПО "Донатор" представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 02.04.2007 N 17, договор на выполнение маркетинговых работ от 02.07.2007 N 25, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2007 N 32 на сумму 396 185 руб., в том числе НДС в размере 60 435 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2007 N 68 на сумму 700 920 руб., в том числе НДС в размере 106 920 руб., платежное поручение от 30.08.2007 N 271 на сумму 396 185 руб., в том числе НДС в размере 60 435руб., платежное поручение от 25.05.2007 N 141 на сумму 158 120 руб., в том числе НДС в размере 24 120 руб., счета-фактуры, ведомости операций по аналитическому счету 60/1, книги покупок.

ООО НПО "Донатор" (Заказчик) 01.10.2007 заключило с ООО "Грант Стайл" (Исполнитель) договор N 38 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "Тепофол А" 5 мм полиэтилен теплоизоляционный фольгированный (ООО "Тепофол"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО "Грант Стайл" ООО НПО "Донатор" представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 01.10.2007 N 38, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 29.12.2007 N 246 на сумму 843 582 руб., в том числе НДС в размере 128 682 руб., платежное поручение от 15.02.2008 N 48 на сумму 281 194 руб., в том числе НДС в размере 42 894 руб., платежное поручение от 18.03.2008 N 87 на сумму 562 388 руб., в том числе НДС в размере 85 788 руб., счета-фактуры, ведомость операций по аналитическому счету 60/1, книгу покупок.

ООО НПО "Донатор" (Заказчик) 09.01.2008 заключило с ЗАО "ФинансРесурс" (Исполнитель) договор N 4 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "УРСА" М-15-4200-1200-150 скатная крыша (ООО "УРСА Евразия"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Также Обществом (Заказчик) с ЗАО "ФинансРесурс" (Исполнитель) 02.04.2008 был заключен договор N 11 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов "Строизол R" (ООО "Легпром"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Кроме того, Обществом (Заказчик) с ЗАО "ФинансРесурс" (Исполнитель) 01.07.2008 был заключен договор N 17 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных рулонных материалов "Ютафол Д(Н) 110 Стандарт (фирма "JUTA".Чехия), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ЗАО "ФинансРесурс" ООО НПО "Донатор" представило: договор на выполнение маркетинговых работ от 09.01.2008 N 4, договор на выполнение маркетинговых работ от 02.04.2008 N 11, договор на выполнение маркетинговых работ от 01.07.2008 N 17, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2008 N 18 на сумму 314 352 руб., в том числе НДС в размере 47 952 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2008 N35 на сумму 283 200 руб., в том числе НДС в размере 43 200 руб., акт сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2008 N48 на сумму 492 060 руб., в том числе НДС в размере 75 060 руб., платежное поручение от 10.07.2008 N 253 на сумму 314 352 руб., в том числе НДС в размере 47 952 руб., платежное поручение от 19.11.2008 N 485 на сумму 283 200 руб., в том числе НДС в размере 43 200 руб., платежное поручение от 23.12.2008 N 534 на сумму 492 060 руб., в том числе НДС в размере 75 060 руб., счета-фактуры, ведомости операций по аналитическому счету 60/1, книги покупок.

ООО НПО "Донатор" (Заказчик) 01.10.2008 заключило с ООО "Альбион" (Исполнитель) договор N 23 на выполнение маркетинговых работ, по условиям которого Исполнитель обязуется провести работу по исследованию рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов (отражающая тепло-гидро-пароизоляция) "Изоспан FХ" (фирма ООО "Гекса нетканые материалы"), а Заказчик - оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций с ООО "Альбион" ООО НПО "Донатор" представило: договоры на выполнение маркетинговых работ от 01.10.2008 N 23, акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.12.2008 N 54 на сумму 894 000 руб., в том числе НДС в размере 136 372 руб., счет-фактуру, ведомость операций по аналитическому счету 60/1, книгу покупок.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО НПО "Донатор" с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион".

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В рамках выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений ООО НПО "Донатор" с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно полученным на запросы ответам ООО "Грантэк" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 4 по г. Москве с 06.07.2006, то есть организация создана незадолго до заключения с ООО НПО "Донатор" договора на выполнение маркетинговых работ от 10.07.2006 N 1; по адресу государственной регистрации контрагент не располагается, находится в розыске; общество имеет признаки фирмы-однодневки: "массовый" учредитель, "массовый" руководитель, "массовый" заявитель; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена контрагентом за 9 месяцев 2006 года; операции по счетам организации в банке приостановлены; основной вид деятельности юридического лица - "Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе)" (код по ОКВЭД 51.1), что не соответствует такому виду деятельности, как "исследования рынка " или "изучение рынка"; численность контрагента - 1 человек.

ООО "Август" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 1 по г. Москве с 02.10.2006, то есть организация создана незадолго до заключения с ООО НПО "Донатор" договора на выполнение маркетинговых работ от 05.10.2006 N 2; согласно сведениям, содержащимся в информационной базе "Комплекса визуального анализа информации для автоматизации процессов налогового контроля" (ПК ВАИ), общество является "фирмой-однодневкой"; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена контрагентом за 9 месяцев 2007 года; основной вид деятельности юридического лица - "Оптовая торговля машинами и оборудованием" (код по ОКВЭД 51.6), что не соответствует такому виду деятельности, как "исследования рынка" или "изучение рынка"; численность организации - 1 человек.

ООО "Столичный центр" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 19 по г. Москве с 19.06.2006; по адресу государственной регистрации не располагается, находится в розыске; согласно сведениям, содержащимся в информационной базе "Комплекса визуального анализа информации для автоматизации процессов налогового контроля" (ПК ВАИ), общество является "фирмой-однодневкой"; контрагент относится к категории проблемных налогоплательщиков, представляющих "нулевую" отчетность; последняя бухгалтерская отчетность представлена организацией за 1 квартал 2008 года, налоговая декларация по НДС - за 1 квартал 2008 года (нулевая); расчетный счет общества находится в закрытом банке; основной вид деятельности юридического лица - "Прочая оптовая торговля" (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как "исследования рынка" или "изучение рынка"; численность контрагента - 1 человек.

ООО "Грант Стайл" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 17 по г. Москве с 20.07.2007; по адресу государственной регистрации не располагается; согласно сведениям, содержащимся в информационной базе "Комплекса визуального анализа информации для автоматизации процессов налогового контроля" (ПК ВАИ), общество является "фирмой-однодневкой"; с момента постановки на налоговый учет контрагент не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность; сведения о счетах организации в банках отсутствуют; основной вид деятельности юридического лица - "Прочая оптовая торговля" (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как "исследования рынка" или "изучение рынка"; численность контрагента - 1 человек.

ЗАО "Финанс Ресурс" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 14 по г. Москве с 21.07.2006; имеет признак фирмы-однодневки: адрес "массовой" регистрации; по адресу государственной регистрации не располагается; фактический адрес организации не известен; контактный телефон, указанный ЗАО "Финанс Ресурс" в отчетности, данному юридическому лицу не принадлежит; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена контрагентом за 4 квартал 2008 года; операции по расчетным счетам общества приостановлены; основной вид деятельности юридического лица - "Прочая оптовая торговля" (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как "исследования рынка" или "изучение рынка"; численность контрагента - 1 человек.

ООО "Альбион" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 34 по г. Москве с 14.04.2008; основной вид деятельности общества - "Прочая оптовая торговля" (код по ОКВЭД 51.70), что не соответствует такому виду деятельности, как "исследования рынка" или "изучение рынка".

Между тем ООО НПО "Донатор" при заключении договоров на выполнение маркетинговых работ с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" не проверяло указанные выше обстоятельства либо не придало им значения.

Документы, представленные ООО НПО "Донатор" в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела, подтверждающие, по мнению налогоплательщика, реальность финансово-хозяйственных операций с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион", подписаны неустановленными лицами.

Так, согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором ООО "Грантэк" является Назаренко Татьяна Сергеевна.

Между тем в ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля, Назаренко Т.С. указала, что никакого отношения к деятельности ООО "Грантэк" не имеет; каких-либо финансово-хозяйственных отношений с ООО "НПО "Донатор" не имела, договоров с Обществом не заключала, маркетинговых работ для данного юридического лица не выполняла.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Назаренко Т.С. является учредителем, руководителем и главным бухгалтером одновременно в 15 организациях.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ руководителем ООО "Август" является Редькин Александр Николаевич.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы установила, что в рамках ранее проведенной проверки ИФНС России N 1 по г. Москве направляла в адрес Редькина А.Н. повестку от 15.10.2008 N 16-11/32086-в о вызове в качестве свидетеля для дачи показаний. До настоящего времени Редькин А.Н. по повестке в налоговый орган не явился. Также был направлен запрос в УВД ЦАО по г. Москве от 15.10.2008 N 16-08/32086-у об оказании содействия в розыске налогоплательщика. До настоящего времени информация о результатах розыска в инспекцию не поступала.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Редькин Александр Николаевич является учредителем, руководителем и главным бухгалтером одновременно в 15 организациях

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Столичный центр" является Рассейкин Дмитрий Петрович.

Между тем согласно свидетельству серии III -ИК N 645502 Рассейкин Д.П. умер 01.04.2007, то есть до даты заключения ООО НПО "Донатор" с ООО "Столичный центр" договоров на выполнение маркетинговых работ от 02.04.2007 N 17 и от 02.07.2007 N 25 и подписания сторонами актов сдачи-приемки оказанных услуг от 30.06.2007 N 32 и от 30.09.2007N 68.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ генеральным директором и главным бухгалтером ООО "Грант Стайл" является Данова Ирина Викторовна.

Между тем в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Данова И.В. является учредителем и руководителем одновременно в 28 организациях.

Провести допрос Дановой И.В. в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля Инспекции не удалось, поскольку установить фактическое местонахождение указанного лица не представилось возможным.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ЗАО "Финанс Ресурс" является Авакумов Андрей Николаевич.

Между тем в ходе допроса, проведенного в рамках мероприятий дополнительного налогового контроля, Авакумов А.Н. указал, что никакого отношения к деятельности ЗАО "Финанс Ресурс" не имеет; каких-либо финансово-хозяйственных отношений с ООО "НПО "Донатор" не имел, договоров с Обществом не заключал, маркетинговых работ для данного юридического лица не выполнял.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО "Альбион" является Голубенко Оксана Олеговна.

Между тем в рамках выездной налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Тулы было установлено, что Голубенко О.О. является учредителем, руководителем и главным бухгалтером одновременно в 24 организациях.

Документы, подтверждающие осуществление ООО "Альбион" финансово-хозяйственной деятельности, указанным лицом по требованию налогового органа до настоящего времени представлены не были.

В целях розыска Голубенко О.О. Инспекция направила в ОНП УВД по СЗАО г. Москвы соответствующий запрос.

Поскольку Назаренко Т.С., Редькин А.Н., Рассейкин Д.П., Данова И.В., Авакумов А.Н., Голубенко О.О., подписи которых стоят на документах по финансово-хозяйственным операциям ООО НПО "Донатор" с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион", никакого отношения к деятельности данных организаций не имеют, то суд первой инстанции справедливо посчитал, что представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела документы не подтверждают гражданско-правовых отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и составлены без намерения создать правовые последствия.

Согласно п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.

Ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве единоличного исполнительного органа, в рассматриваемом случае отсутствуют и основания полагать, что ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" вступали с ООО НПО "Донатор" в гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных контрагентам за оказанные работы (услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль и на вычеты по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации Общество осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

Это означает, что налогоплательщик был свободен в выборе партнеров и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагентов в сфере налоговых правоотношений.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Учитывая совокупность установленных по делу фактических обстоятельств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что при выборе ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" в качестве контрагентов ООО НПО "Донатор" не проявило должной осмотрительности и осторожности.

На отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений ООО НПО "Донатор" с перечисленными контрагентами указывают также следующие установленные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.

В соответствии с п.п.2.1.3, 2.1.4, 2.1.5, 2.2 договоров на выполнение маркетинговых работ, заключенных Обществом с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "ФинансРесурс", ООО "Альбион", Исполнитель обязан осуществить поиск оптимального контрагента для продажи/покупки товара, разработать проект договора купли-продажи между Заказчиком и найденным Исполнителем контрагентом.

Таким образом, исполнение ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" условий договоров предполагало не только предоставление информации о потребностях рынка по определенному виду товара и ценах на товар, но и составление проектов договоров купли-продажи, в связи с чем договоры на выполнение маркетинговых работ нельзя считать исполненными без подтверждения факта составления проектов договоров купли-продажи.

Между тем доказательств того, что ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" в целях исполнения договоров, заключенных с ООО НПО "Донатор", составляли проекты договоров купли-продажи, Обществом представлено не было.

ООО НПО "Донатор" в качестве доказательств реальности финансово-хозяйственных операций с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" представило акты сдачи-приемки оказанных услуг от 30.09.2006 N 86, от 31.12.2006 N 42, от 31.03.2007 N 15, от 30.06.2007 N 32, от 30.09.2007 N 68, от 19.12.2007 N 246, от 31.03.2008 N 18, от 30.06.2008 N 35, от 30.09.2008 N 48.

Указанные акты по всем контрагентам аналогичны по содержанию.

При этом из содержания актов невозможно установить, какие конкретно работы по договору были выполнены контрагентами.

В актах не указаны даты подписи документов.

Акт сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2007 N 15 не подписан генеральным директором ООО НПО "Донатор".

В соответствии с пунктами 2.4. договоров на выполнение маркетинговых работ Исполнитель по результатам исследования рынка сбыта/приобретения строительных изоляционных материалов передает Заказчику соответствующие отчеты и рекомендации.

Однако отчеты ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" о проделанной работе либо иные документы, позволяющие сделать вывод о том, что фактически контрагенты нашли продавцов и покупателей интересующего ООО НПО "Донатор" товара, Общество ни в ходе выездной налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представило.

На основании оперативных оборотных ведомостей и первичных учетных документов ИФНС России по Центральному району г. Тулы был проведен анализ покупки/реализации тех строительных изоляционных материалов, которые исследовались ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" в рамках заключенных ими с ООО НПО "Донатор" договоров на выполнение маркетинговых работ.

В процессе анализа Инспекция установила, что в соответствии с договором на выполнение маркетинговых работ, заключенным ООО НПО "Донатор" с ООО "Грантэк", объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал "ИЗОСПАН" марки А.

В период с 10.07.2006 по 31.12.2008 ООО НПО "Донатор" закупило и продало 176 рулонов указанного материала.

Доход ООО НПО "Донатор" от реализации данного товара составил 4 692 руб., при том, что расходы Общества на оплату ООО "Грантэк" выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала "ИЗОСПАН" марки А, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 156 000 руб.

В соответствии с договорами на выполнение маркетинговых работ, заключенными ООО НПО "Донатор" с ООО "Август", объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал "Styrofoam" и строительный изоляционный материал "Евроизол".

В период с 10.01.2007 по 31.12.2008 ООО НПО "Донатор" закупило 156 рулонов строительного изоляционного материала "Styrofoam", а продало 154 рулона указанного материала.

Доход ООО НПО "Донатор" от реализации данного товара составил 81 719, 04 руб.

Поставщики и покупатели строительного изоляционного материала "Евроизол" у Общества в период с 10.01.2007 по 31.12.2008 отсутствовали.

При этом расходы ООО НПО "Донатор" на оплату ООО "Август" выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного рулонного материала "Styrofoam", согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 287 181 руб.

В соответствии с договорами на выполнение маркетинговых работ, заключенными ООО НПО "Донатор" с ООО "Столичный центр", объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал "ISOVOL Л35" плиты минераловатные на синтетическом связующем, "Строизол SW" пленка ветрозащитная и "Строизол R" пленка пароизоляционная.

В период с 02.04.2007 по 31.12.2008 ООО НПО "Донатор" закупило и продало 1 571 рулон строительного изоляционного материала "ISOVOL Л35" плиты минераловатные на синтетическом связующем, а также 307 рулонов строительного изоляционного материала "Строизол SW" пленка ветрозащитная и "Строизол R" пленка пароизоляционная.

Доход ООО НПО "Донатор" от реализации данного товара составил 220 679, 76 руб., при том, что расходы Общества на оплату ООО "Столичный центр" выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного рулонного материала "ISOVOL Л35" плиты минераловатные на синтетическом связующем, "Строизол SW" пленка ветрозащитная и "Строизол R" пленка пароизоляционная, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 929 750 руб.

В соответствии с договором на выполнение маркетинговых работ, заключенным ООО НПО "Донатор" с ООО "Грант Стайл", объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал "Тепофол А" 5 мм полиэтилен теплоизоляционный фольгированный.

В период с 01.10.2007 по 31.12.2008 ООО НПО "Донатор" закупило и продало 2 рулона указанного материала.

Доход ООО НПО "Донатор" от реализации данного товара составил 1 367, 93 руб., при том, что расходы Общества на оплату ООО "Грант Стайл" выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала "Тепофол А" 5 мм полиэтилен теплоизоляционный фольгированный, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 714 900 руб.

В соответствии с договорами на выполнение маркетинговых работ, заключенными ООО НПО "Донатор" с ЗАО "Фининс Ресурс", объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал "УРСА" М-15-4200-1200-150 скатная крыша, "Строизол R", "Ютафол Д(Н) 110 Стандарт", "Изоспан" марки А.

В период с 09.01.2008 по 31.12.2008 ООО НПО "Донатор" закупило 689 рулонов строительного изоляционного материала "УРСА" М-15-4200-1200-150, а продало 441 рулон указанного материала.

В период с 02.04.2008 по 31.12.2008 Общество закупило 62 рулона строительного изоляционного материала "Строизол R" пленка пароизоляционная, а продало 61 рулон указанного материала.

В период с 01.07.2008 по 31.12.2008 ООО НПО "Донатор" закупило 1 018 рулонов строительного изоляционного материала "Ютафол Д(Н) 110 Стандарт", а продало 989 рулонов указанного материала.

Доход ООО НПО "Донатор" от реализации данных товаров составил 300 134, 56 руб., при том, что расходы Общества на оплату ЗАО "ФининсРесурс" выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала "УРСА" М-15-4200-1200-150 скатная крыша, "Строизол R", "Ютафол Д(Н) 110 Стандарт", "Изоспан" марки А, согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 923 400 руб.

В соответствии с договором на выполнение маркетинговых работ, заключенным ООО НПО "Донатор" с ООО "Альбион", объектом маркетингового исследования является строительный изоляционный материал (отражающая тепло-гидро-пароизоляция) "Изоспан FХ".

В период с 01.10.2008 по 31.12.2008 поставщики и покупатели указанного материала у ООО НПО "Донатор" отсутствовали.

При этом расходы Общества на оплату ООО "Альбион" выполненных им работ по исследованию рынка сбыта/приобретения строительного изоляционного материала (отражающая тепло-гидро-пароизоляция) "Изоспан FХ", согласно представленным налогоплательщиком документам, составили 894 000 руб.

Таким образом, сумма расходов ООО НПО "Донатор" на проведение ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" маркетинговых исследований значительно превышает сумму доходов Общества, полученных от реализации товаров, являющихся объектами таких исследований, что свидетельствует об отсутствии разумной деловой цели заключения налогоплательщиком с перечисленными контрагентами договоров на выполнение маркетинговых работ.

Оценив по правилам ст. 71 АПК РФ представленные сторонами в обоснование своих позиций доказательства в совокупности и взаимосвязи с вышеприведенными нормативными положениями, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что ООО НПО "Донатор" не подтвердило реальность хозяйственных операций с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион", не проявило должную заботливость и осмотрительность при выборе контрагентов, учло для целей налогообложения операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), вследствие чего не вправе уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму затрат, связанных с оплатой в адрес указанных контрагентов оказанных услуг, а также претендовать на налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, выставленных данными организациями.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно признал обоснованным произведенное ИФНС России по Центральному району г. Тулы доначисление ООО НПО "Донатор" по финансово-хозяйственным операциям Общества с перечисленными контрагентами налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, начисление пеней за несвоевременную уплату указанных налогов и применение штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за их неполную уплату.

Довод апелляционной жалобы ООО НПО "Донатор" о том, что договорами на выполнение маркетинговых работ была предусмотрена возможность оформления результатов маркетинговых исследований в устном порядке без составления соответствующих отчетов, судом апелляционной инстанции не принимается во внимание, поскольку вывод о нереальности хозяйственных операций Общества с ООО "Грантэк", ООО "Август", ООО "Столичный центр", ООО "Грант Стайл", ЗАО "Финанс Ресурс", ООО "Альбион" сделан судом первой инстанции с учетом всей совокупности установленных по делу обстоятельств.

Также суд апелляционной инстанции отмечает, что гражданское законодательство Российской Федерации допускает свободу в гражданских правоотношениях, что позволяет участникам таких правоотношений определять их характер. Между тем в целях соблюдения законодательства о налогах и сборах эти отношения должны быть оформлены таким образом, чтобы соблюсти публичные интересы государства при оценке гражданских правоотношений с точки зрения налогового обременения.

В связи с этим возможность предоставления маркетинговых исследований в устном порядке не освобождает налогоплательщиков от обязанности документально доказать факт оказания маркетинговых услуг в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли и НДС, подлежащего уплате в бюджет посредством применения налоговых вычетов.

Остальные доводы апелляционной жалобы ООО НПО "Донатор" являлись обоснованием позиции Общества по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в обжалуемой части отсутствуют.

В соответствии с пунктом 1 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.05.2010 N 139 размер государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы составляет для юридических лиц 1 000 руб.

Согласно платежному поручению от 18.11.2010 N 352 ООО НПО "Донатор" уплатило государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в общей сумме 2 000 руб., в связи с чем на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ 1 000 руб. подлежит возврату Обществу.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 22.10.2010 по делу N А68-5592/10 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО НПО "Донатор" - без удовлетворения.

Возвратить ООО НПО "Донатор" из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 18.11.2010 N 352.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

Е.Н. Тимашкова В.Н. Стаханова