Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 24 ноября 2004 г. N КА-А40/10759-04
(извлечение)
ОАО "Оренбургнефть" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции МНС РФ N 1 по крупнейшим налогоплательщикам (далее - Инспекция, налоговый орган) N 47/313 от 30.10.03, которым отказано в возврате заявленных как излишне уплаченных за 1998-2002 г. сумм налога с владельцев транспортных средств в размере 9 324 327,56 руб. и доначислен налог в сумме 244 803,9 руб. за 2002 г.
Заявитель просил зачесть сумму излишне уплаченного налога в уплату налога на имущество предприятия.
Решением Арбитражного суда г. Москвы от 9 июня 2004 г. оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 августа 2004 г. заявленные требования удовлетворены частично: признано незаконным действие Инспекции, выразившиеся в отказе проведения зачета по налогу с владельцев транспортных средств за 1998-2002 г.г. на сумму 210.430,65 руб. в счет платежей по налогу на имущество, а также признано недействительным решение в части отказа в возврате заявленных как излишне уплаченных за 1998-2002 г.г. сумм налога с владельцев транспортных средств в размере 210.430,65 руб. и доначислении налога в размере 244.803,92 руб. как несоответствующие налоговому законодательству. В остальной части требований отказано.
Применив ст. 78 НК РФ, судебные инстанции указали, что сумма излишне уплаченного налога составляет 210.430,65 руб. и поэтому в соответствии со ст. 78 НК РФ подлежит зачету.
У налогоплательщика отсутствовали правовые основания для изменения в самостоятельном порядке ставок налога с учетом деноминации и перерасчет налога с учетом деноминации, поэтому в остальной части требования не обоснованны.
В кассационных жалобах стороны просят об отмене судебных актов: Общество - в части отказа в удовлетворении требований, Инспекция - в части удовлетворения требований.
Выслушав представителей сторон, поддержавших доводы своих жалоб и возражавших против удовлетворения жалоб противоположной стороны по мотивам, изложенным в судебных актах и в отзывах на кассационные жалобы, проверив материалы дела, кассационная инстанция приходит к следующему.
При разрешении спора было установлено, что Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на сумму 9.324.327,56 руб., представив налоговые декларации, уточненные расчеты по налогу с владельцев автотранспортных средств за 1998-2002 г.
Ссылаясь на Указ Президента РФ от 4 августа 1997 г. N 822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" и Постановление Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", в соответствии с которыми с 1 января 1998 г. в РФ произведена деноминация рубля с одновременным изменением масштабов цен в соотношении 1000 руб. в деньгах старого образца к 1 руб. нового образца, Общество указало, что в соответствии с п. 7 указанного Постановления Правительства все платежи по налогам, сборам, пошлинам и штрафам пересчитываются по состоянию на 1 января 1998 г., исходя из нового масштаба цен, ссылаясь на Определение Конституционного Суда РФ от 10 апреля 2002 г. N 107-О в соответствии с которым положение п. 5 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ", предусматривающего возможность установления законами субъектов РФ ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные в самом Законе РФ "О дорожных фондах в РФ", не подлежит применению, Общество считает, что имеет право на зачет суммы 9.324.327,56 руб. в счет предстоящих платежей на основании ст. 78 НК РФ, решение Инспекции о доначислении налога в размере 244.803,92 руб. с применением ставок, установленных Законом РФ "О дорожных фондах в РФ", превышающих налоговые ставки, примененные налогоплательщиком в соответствии с Законом Оренбургской области от 8 июня 2000 г. незаконно.
Удовлетворяя частично заявленные требования судебные инстанции ссылались на то, что Постановление Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. N 1182, принятое во исполнение Указа Президента РФ от 4 августа 1997 г. N 822, не содержит указаний на перерасчет ставок налога.
Ставки налога с владельцев транспортных средств установлены Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ", каких либо изменений ставок налога в установленном порядке не вносилось, более того, внесением в этот закон иных изменений в 1998, 1999 и 2002 г.г. федеральный законодатель подтвердил обязательность применения ставок, установленных п. 1 ст. 6 названного закона.
Пунктом 49 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" ставки налога, установленные ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" определены также в тех размерах, которые существовали до деноминации рубля.
Пункт 7 Постановления Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. N 1182 установил необходимость пересчета платежей по налогам, сборам, пошлинам и штрафам, а также задолженностей по этим платежам по состоянию на 1 января 1998 г., исходя из нового масштаба цен, но не ставок налога, установленных в фиксированных суммах.
В силу ст.ст. 12, 17 НК РФ, ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы" ставки налогов могут быть установлены только законом, а не подзаконными актами Правительства РФ или Президента РФ.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что применение ставок налога с владельцев транспортных средств, произвольно пересчитанных заявителем с учетом деноминации 1997 г. (коэффициента 0.001) и снижающих сумму данного налога, подлежащую уплате за 1998-2002 г. в соответствующий бюджет до 10 723 руб. 68 коп. противоречит пункту 1 ст. 5 Закона Оренбургской области от 8 июня 2000 г. N 549/131-03 "О территориальном дорожном фонде Оренбургской области", п. 1 ст. 6 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ", п. 3 ст. 3 НК РФ.
Кассационная инстанция в данным выводом согласна. Нормы материального права в этой части применены правильно.
Судебные акты в этой части являются законными и обоснованными и отмене не подлежат.
В части удовлетворения требования Общества о признании незаконным отказа в проведении зачета налога с владельцев транспортных средств в сумме 201.347,35 руб., уплаченной за 1998-2001 г.г. судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.
Удовлетворяя требования в части признания незаконным действий Инспекции, отказавшей в проведении зачета по налогу с владельцев транспортных средств на сумму 210.430,65 руб. в счет платежей по налогу на имущество. Признавая недействительным решение, Инспекции в этой части, суд указал, что согласно определению Конституционного суда от 10 апреля 2002 г. N 107-о положение п. 5 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" возможность установления законами субъектов РФ ставок налога с владельцев транспортных средств, превышающих установленные в самом Законе РФ "О дорожных фондах в РФ" утрачивают силу и не подлежат применению, поскольку не соответствует Конституции РФ, ее ст.ст. 57 и 75.
Так как п. 5 ст. 6 названного закона изначально не соответствовал Конституции РФ, заявитель имеет право на зачет излишне перечисленной суммы налога не только после 10 апреля 2002 г., но и за предшествующие периоды, в которых произошла переплата. Так как заявитель просит произвести зачет налога, а не возврат его, требования п. 8 ст. 78 НК РФ о соблюдении 3-х летнего срока на него не распространяются.
Кассационная инстанция считает, что этот вывод противоречит закону.
В соответствии с п. 4 ст. 71 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" определение является одним из видов решений Конституционного Суда РФ. Статьей 79 Федерального конституционного закона установлено, что решение Конституционного Суда РФ вступает в силу немедленно после его провозглашения.
В пункте 6 Постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П со ссылкой на статью 79 Федерального конституционного закона от 24.07.1994 N 1-ФКЗ указывается, что утрата актом или его отдельными положениями, признанными неконституционными, юридической силы, означает, что с момента начала действия решения Конституционного Суда Российской Федерации данный акт или его положения не должны применяться.
Вместе с тем, судами первой и апелляционной инстанций при применении определения КС РФ от 10.04.2002 N 107-О, не учтено, что, исходя из содержания определения КС РФ от 10.04.2002 N 107-О и ст. 79 Федерального конституционного закона от 24.07.1994 N 1-ФКЗ, положение п. 5 ст. 6 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу и не подлежит применению после провозглашения вышеуказанного определения Конституционного Суда РФ, с 10.04.2002, то есть на будущее время, что также соответствует общепринятой Конституционным Судом РФ практике исполнения и вступления в силу судебных актов Конституционного Суда РФ, влияющих на уже исполненные бюджеты (Постановление КС РФ от 18.02.1997 N 3-П, а также Постановление от 16.06.1998 N 19-П, от 11.04.2000 N 6-П, Определение от 10.12.2002 N 284-О, Постановление от 27.01.2004 N 1-П), в которых указывается, что
