Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2008 г. N 09АП-13558/2008

г. Москва

Дело N А40-29620/08-141-96

06 ноября 2008 г.

N 09АП-13558/2008-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 30 октября 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 ноября 2008 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

Председательствующего судьи Яремчук Л.А.

Судей Катунова В.И., Птанской Е.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Яремчук Л.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 27.08.2008 г.

по делу N А40-29620/08-141-96, принятое судьей Дзюбой Д.И.

по иску (заявлению) ООО "Газпромтранс"

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6

об обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканного НДС

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя) - Савченко Л.В. паспорт 45 09 203426 выдан 16.10.2007 г., по доверенности N 536/08 от 27.12.2007 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Тамбовцев Д.Ю. удостоверение УР N 434287, по доверенности N 57-04-05/06 от 25,12,2007 г., Молчанова Н.В. удостоверение УР N 434710, по доверенности от 11.01.2008 г.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд г. Москвы обратилось ООО "Газпромтранс" с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 начислить и уплатить проценты, подлежащие начислению на сумму излишне взысканного НДС за декабрь 2006 г. за период с 13.09.2007 г. по 19.02.2008 г. в размере 167 754,96 руб.

Решением суда от 27.08.2008 г. требование ООО "Газпромтранс" удовлетворено.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Налоговый орган указывает на то, что проведение зачета не относится к процедуре принудительного взыскания налога, в связи с чем, НДС в размере 3 765 074 руб. является излишне уплаченной суммой налога, порядок зачета или возврата которого установлен ст. 78 НК РФ; по мнению инспекции, к спорным правоотношениям подлежат применению положения п. 6, 10 ст. 78 НК РФ, предусматривающие начисление процентов в случае несвоевременного возврата инспекцией сумм излишне уплаченных организацией налогов, однако, инспекцией не были нарушены указанные сроки.

ООО "Газпромтранс" представило письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов жалобы, просит ее оставить без удовлетворения, а решение суда без изменения, указывая на то, что доводы налогового органа не могут служить основанием для отмены решения суда.

Рассмотрев дело в порядке статей 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность и обоснованность решения, заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Как следует из материалов дела, 18.07.2007 г. налоговым органом по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации заявителя по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2006 г. принято решение N 57-14/494 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС в размере 3 765 074 руб.

16.08.2007 г. инспекцией на основании решения выставлено требование N 73 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым обществу предложено в срок до 04.09.2007г. уплатить НДС в размере 3 765 074 руб.

04.09.2007 г. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением N 10-1/16073 о проведении зачета имеющейся у общества переплаты в счет погашения недоимки по НДС.

Письмом N 57-10-43/19324 от 12.09.2007 г. налоговый орган сообщил о проведении зачета в сумме 3 765 074 руб.

Считая решение налогового органа незаконным, нарушающим права и охраняемые законом интересы, общество обратилось в арбитражный суд с требованием к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 о признании недействительным решения от 18.07.2007 г. N 57-14/494 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения".

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г.Москвы от 05.10.2007 г. по делу N А40-44169/07-139-286, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.2008 г. N КА-А40/14189-07 суд признал недействительным решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 18.07.2007 г. N 57-14/494.

Согласно п.2 ст.69 АПК РФ указанные судебные акты имеют преюдициальное значение, а установленные ими обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела с участием тех же лиц.

31.10.2007 г. общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне взысканного НДС в сумме 2 308 385 руб. и уплате процентов, подлежащих в силу п. 5 ст. 79 НК РФ начислению на сумму излишне взысканного налога, в размере 207 466,09 руб. (л.д. 15).

29.01.2008 г. заявитель направил в налоговый орган заявление N 09-02/1570 (получено налоговым органом 30.01.2008 г.) о возврате излишне взысканного НДС и уплате процентов в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ.

Платежным поручением N 906 от 19.02.2008 г. инспекция возвратила заявителю излишне взысканный НДС в размере 3 765 074 руб.

Письмом N 10-43/04037 от 11.03.2008 г. налоговый орган отказал заявителю в уплате процентов.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктами 1, 2 ст. 79 НК РФ установлено, что возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

В силу п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом нарушен срок возврата излишне взысканного НДС, установленный ст. 79 НК РФ, в связи с чем, заявитель имеет право на начисление и уплату процентов на несвоевременно возвращенную сумму излишне взысканного налога.

Как усматривается из материалов дела, возврат излишне взысканного НДС в сумме 3 765 074 руб. произведен налоговым органом 19.02.2008 г.

Таким образом, проценты за нарушение установленных сроков возврата излишне взысканного налога подлежат начислению с 13.09.2007 г. (день, следующий за днем, когда инспекция сообщила о произведенном зачете) по 19.02.2008 г. (день фактического возврата налога), что составляет 167 754,96 руб.

Представленный заявителем расчет процентов проверен судом апелляционной инстанции и признан соответствующим требованиям ст. 79 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что проведение зачета не относится к процедуре принудительного взыскания налога, в связи с чем, НДС в размере 3 765 074 руб. является излишне уплаченной суммой налога, порядок зачета или возврата которого установлен ст. 78 НК РФ, отклоняется судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно.

Выставленное в порядке ст. 69 НК РФ требование об уплате налога является мерой принудительного характера, в связи с чем, его исполнение налогоплательщиком, в том числе путем обращения с заявлением о проведении зачета, не может рассматриваться как добровольное исполнение обществом обязанности по уплате налога.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 г. N 13592/04, где указано, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 г. N 41-О указал также на то, что факт признания обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной не влияет на то, в какой форме - безналичной или наличной - происходит уплата денежных средств, важно, чтобы из представленных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Являются необоснованными доводы налогового органа о том, что в данном случае подлежат применению положения п. 6, 10 ст. 78 НК РФ, предусматривающие начисление процентов в случае несвоевременного возврата инспекцией сумм излишне уплаченных организацией налогов, поскольку сроки и порядок возврата излишне взысканного налога и начисления соответствующих процентов регулируются положениями ст. 79 НК РФ.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 г. N 381-О-П, из которого следует, что осуществление зачета не квалифицируется в качестве меры принудительного взыскания.

Между тем, следует отметить, что в указанном Определении оспаривается конституционность и законность пунктов 5 и 7 ст. 78 НК РФ, которые применительно к настоящему спору не имеют никакого отношения.

Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции исследованы все обстоятельства дела и правильно применены нормы материального и процессуального права.

Приведенные налоговым органом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены.

На основании ст. 110 АПК РФ с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 подлежит взысканию в федеральный бюджет госпошлина по апелляционной жалобе, поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующие публично-правовые образования выступали в качестве ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.08.2008 г. по делу N А40-29620/08-141-96 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в доход федерального бюджета госпошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 руб.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий:

Л.А.Яремчук

Судьи

Е.А.Птанская В.И.Катунов