Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 октября 2006 г. N КА-А41/10532-06 Суд отклонил требование налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, поскольку налоговым агентом исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, кроме того, налоговое законодательство не предусматривает ответственность за нарушение налоговым агентом порядка перечисления налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 27 октября 2006 г. N КА-А41/10532-06
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2006 г.

По результатам выездной налоговой проверки обособленного подразделения ЗАО "РИОМ" по вопросу соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды за период с 01.01.02 г. по 30.09.05 г. межрайонной инспекцией ФНС России N 16 по Московской области на основании акта N 02/332 от 10.10.05 г. принято решение N 02/13953 от 25.10.2005 г. о привлечении закрытого акционерного общества "РИОМ" к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению по месту нахождения обособленного подразделения в виде взыскания штрафа в размере 47.495,60 руб.

Требованием от 25.10.05 г. N 535 ЗАО "РИОМ" предложено в срок до 03.11.05 г. уплатить санкции в бюджет.

В связи с неисполнением требования Инспекция обратилась в суд с исковым заявлением о принудительном взыскании штрафа.

Решением Арбитражного суда Московской области от 27.06.06 г. заявление Инспекции отклонено, поскольку ЗАО "РИОМ" налог на доходы физических лиц был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме, денежные средства поступили в бюджет.

Суд посчитал, что неуплата налога по месту нахождения обособленного подразделения не влечет налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ независимо от того, что налог распределяется между бюджетами различных уровней.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекции содержится просьба об отмене решения суда как принятого с нарушением норм материального права и вынесении по делу нового судебного акта.

Ссылаясь на положения ст. 23, п. 7 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 7 Федерального закона от 25.09.1997 г. N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации, Приказы Министерства финансов РФ от 29.12.00 г. N 420, от 31.12.02 г. N 352, п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. N 25 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Пленума ВАС РФ от 14.02.2006 г. N 11536/05, инспекция указывает, что неперечисление НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица образует состав налогового правонарушения, квалифицируемого по ст. 123 НК РФ, с учетом того, что в ходе проверки головного подразделения Общества, проведенной Межрайонной инспекцией ФНС России N 2 по Московской области, сумма, перечисленная за обособленное подразделение, находящееся в г. Фрязино (Московской области), по месту нахождения головного подразделения в г. Королеве (Московской области), признана излишне уплаченной и уменьшена в лицевом счете налогового агента.

По мнению Инспекции, данное обстоятельство подразумевает образование переплаты по данному налогу у головного подразделения и неуплату налога за обособленное подразделение.

В отзыве на жалобу общество возражает против доводов инспекции, считая судебные акты законными и обоснованными.

Выслушав представителя инспекции, поддержавшего доводы жалобы, представителя общества, пояснившего суду, что головное подразделение не ставило вопрос о возврате переплаты НДФЛ, проверив материалы дела в порядке ст. 286 АПК РФ, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к отмене решения и постановления, исходя из следующего.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса налоговый агент обязан перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения сумму налога, определяемую исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

В силу статьи 123 Кодекса неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 Кодекса признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Кодекс не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

Поскольку обществом налог на доходы физических лиц был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме (что не оспаривается налоговым органом), у инспекции не имелось оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса.

Данная правовая позиция соответствует изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 г. N 645/05.

В материалах дела отсутствуют сведения об изъятии ЗАО "РИОМ" из бюджета спорной суммы налога как излишне перечисленной.

Кроме того, ответственность за неперечисление налога связана с неисполнением обязанностей налогового агента в периоды, к которым относится выплата денежных средств работникам. В данные периоды, как установлено в ходе налоговой проверки, ЗАО "РИОМ" обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ исполняло.

Принимая во внимание указанное, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

решение от 27.06.2006 г. по делу N А41-К2-8033/06 Арбитражного суда Московской области оставить без изменения, кассационную жалобу МРИ ФНС РФ N 16 по Московской области - без удовлетворения.