Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 октября 2006 г. N КА-А40/9201-06-П При новом рассмотрении дела суду необходимо установить реальность экспортных операций и право налогоплательщика на налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 13 октября 2006 г. N КА-А40/9201-06-П
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2006 г.

Общество с ограниченной ответственностью "М-Гелиос" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции МНС России N 43 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения N 15-29/10025 от 12.04.2005 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и требования N 15-29/140 Инспекции об уплате налога и пеней.

Решением от 22.08.2005 года Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 08.11.2005 года Девятого арбитражного апелляционного суда, заявление удовлетворено.

Постановлением от 26.02.2006 г. Федерального арбитражного суда Московского округа судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции для проверки доводов налогового органа о недостоверности представленных Обществом документов, искусственном создании видимости расчетов между участниками сделок по приобретению товарно-материальных ценностей и реализации готовой продукции.

По результатам нового рассмотрения дела судом принято решение от 05.07.2006 г. об удовлетворении требований общества, как соответствующих действующему законодательству и подтвержденных допустимыми и относимыми доказательствами.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В жалобе Инспекции содержится просьба об отмене судебного акта как принятого с неправильным применением норм процессуального и материального права и вынесении решения по существу.

По мнению налогового органа, поставщики ООО "Химбытснаб" и ООО "Боксинтрейд", в связи с уплатой НДС которым заявлена сумма вычетов в декларации за ноябрь 2004 г., были созданы с целью создания возможности незаконного возмещения заявителем НДС из бюджета и являются промежуточными звеньями цепи, используемой для создания видимости хозяйственной деятельности и реального товарно-денежного оборота; заявитель использует схему незаконного возмещения налога, поскольку поставщики по адресам государственной регистрации и постановки на налоговый учет не располагаются, в представленной ими отчетности НДС не соответствует показателям, которые заявитель относит к вычетам; заявление НДС к вычету не сопровождается корреспондирующей обязанностью уплаты НДС в бюджет; расчеты за товары осуществлялись за счет заемных средств, которые к моменту представления декларации не были возвращены.

В соответствии с п. 3 ст. 284, ст. 279 АПК РФ, совещаясь на месте, суд определил рассмотреть дело без участия представителя третьего лица, в отношении которого имеются сведения об отсутствии по последнему известному месту нахождения.

Изучив материалы дела, выслушав представителя Общества, возражавшего против удовлетворения жалобы, представителя Инспекции, настаивавшего на отмене решения суда, суд кассационной инстанции считает решение суда подлежащим отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции в связи со следующим.

На основании ст. 171 НК РФ сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшается на суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 173 Кодекса в случае если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налога на добавленную стоимость, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.

Возмещение сумм налога возможно только при наличии обстоятельств, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения из бюджета сумм НДС.

Инспекция по результатам камеральной проверки налоговой декларации вынесла решение N 15-29/10025 от 12.04.2005 г. "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" и требование N 15-29/140 об уплате налога и пеней за ноябрь 2004 года (т. 1 л.д. 12-20).

Налоговым органом в ходе проверки декларации по НДС за ноябрь 2004 года, в которой Обществом заявлен налоговый вычет в сумме 6 019 610 руб. и право на возмещение НДС в сумме 2 864 373 руб., и встречных проверок установлено, что поставщиками товаров являются ООО "БоксИнтрейд", ООО "ХимБытСнаб", не являющиеся производителями товара. Товар по договорам купли-продажи значится приобретенным ими у ООО "Торнадо".

При этом оба поставщика зарегистрированы 16 июня 2004 года, то есть в день заключения договора N 16-06/01/02 от 16.06.04 г. с Заявителем, по одному адресу: г. Москва, Мажорный пр-д, д, 14, стр.14(который, в то же время, является адресом ООО "Си-Ди-Эс-Групп" (покупателя товаров Заявителя), учреждены юридическими лицами, генеральным директором которых является один и тот же человек - М. В штатной численности ООО "БоксИнтрейд" - 2 человека - генеральный директор и главный бухгалтер, ООО "ХимБытСнаб" - 1 человек, замещающий должности генерального директора и главного бухгалтера. Все названные организации и заявитель имеют расчетные счета в одном и том же банке ООО "Русский Банк Развития".

В связи с тем, что названные Общества не являются производителями товара, налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля с целью установления происхождения и движения товара от предыдущих поставщиков в их адрес, а также от Заявителя его основному покупателю ООО "Си-Ди-Эс-Групп".

Запросы в адрес ООО "Торнадо" вернулись с отметкой об отсутствии организации по указанному адресу, Инспекция МНС РФ N 6 по г. Москве по месту учета ООО Торнадо" сообщила, что в соответствии с налоговой декларацией ООО "Торнадо" реализация товаров составила 8 644 руб., НДС исчислен в сумме 1 556 руб. при том, что по данным ООО "БоксИнтрейд", ООО "ХимБытСнаб" стоимость приобретенного товара составила по ООО "ХимБытСнаб" 13 204 610 руб. (НДС 2 376 830 руб.), ООО "БоксИнтрейд" - 13 179 873 руб. (НДС 2 372 377 руб.).

Как установлено налоговым органом, ООО "Химбытснаб" в соответствующий периоду реализации товаров Заявителю начислило к уплате НДС в сумме 2 546 руб., ООО "БоксИнтрейд" - соответственно 2 364 руб.

Инспекции не удалось выявить производителя товаров, которые впоследствии были реализованы Заявителя, поскольку ООО "Торнадо" недоступно для налогового контроля.

Суд исследовал указанные обстоятельства, но отклонил доводы налогового органа и представленные им доказательства, в том числе о недостоверности договоров с поставщиками, об искусственном создании видимости расчетов между участниками данных отношений в их взаимосвязи и единстве.

Однако те же обстоятельства стали основанием для вывода о недобросовестности заявителя, сделанном при рассмотрении дела А40-32726/05-90-260 о признании недействительным решения Инспекции по налоговому периоду декабрь 2004 г.

Решение по указанному делу вступило в законную силу и поддержано постановлением Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 20.04.06 г. N КА-А40/2906-06.

В пункте 4 Определения N 324-О от 04.11.2004 г. Конституционный Суд Российской Федерации указал, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

При новом рассмотрении дела суду надлежит дать оценку всем доказательствами в единстве и взаимной связи, в том числе о неисполнении корреспондирующей праву на вычет обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет, реальности хозяйственных операций, об установлении местонахождения заявителя и его поставщиков, предложить Инспекции представить доказательства наличия схемы возмещения НДС из бюджета, для чего проследить цепочку поставщиков от ООО "Торнадо" (по выписке банка) и далее, принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 05.07.2006 по делу N А40-32177/05-4-176 Арбитражного суда г. Москвы отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.