Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 декабря 2006 г. N КА-А40/12229-06 Налоговый орган обязан возместить НДС по экспортным операциям, поскольку налогоплательщиком представлен полный пакет документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 21 декабря 2006 г. N КА-А40/12229-06
(извлечение)

ОАО "Московский коксогазовый завод" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (по уточненным требованиям) к Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области (далее - Налоговой инспекции) о признании незаконными решений от 11.05.06 г. N 291/229895 об отказе в возмещении НДС в части суммы входного НДС по экспортным поставкам, ранее уплаченной с авансов и предоплаты в размере 85325 руб., и от 11.05.06 г. N 09-29/95 об отказе в привлечении к налоговой ответственности и об обязании возместить путем зачета НДС в размере 85325 руб.

Решением от 22.05.06 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 14.09.06 Девятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

На указанные судебные акты Обществом подана кассационная жалоба. Заявитель просит решение и постановление отменить в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права. В обоснование чего приводятся доводы о том, что Обществом в Налоговую инспекцию был сдан полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а отгрузка и оплата экспортной продукции произведены в одном отчетном периоде.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Налоговой инспекции приводил возражения относительно них по мотивам, указанным в обжалуемых судебных актах.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, выслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции считает, что принятые по делу и обжалуемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Судом установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС по ставке 0% за июль 2005 г. налоговым органом вынесены оспариваемые решения.

Решением от 11.05.06 г. N 291/229895 Налоговая инспекция признала обоснованным применение заявителем налоговой ставки 0% по реализации продукции, указанной в налоговой декларации за июль 2005 г. в сумме 48149211 руб., возместила сумму налога, ранее уплаченную по товарам, по которым применение ставки 0% ранее не было документально подтверждено - 424880 руб., а также сумму в части "входного" НДС - 1655012 руб., заявленных в декларации по НДС по ставке 0% за июль 2005 г., заявителю отказано в части "входного" НДС по экспортным поставкам, ранее уплаченного с авансов и предоплаты, в сумме 85325 руб.

Решением от 11.05.06 N 09-29/95 налоговый орган доначислил заявителю неполностью уплаченную сумму НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок, по налоговым декларациям по НДС: за май 2005 г. по сроку уплаты 20.06.05 г. в сумме 172692 руб.; за апрель 2005 г. по сроку уплаты 20.05.05 г. в сумме 64373 руб. Этим же решением отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для отказа в возмещении и доначислении налога послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение п. 9 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ Обществом не был исчислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок на экспорт, чем занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации по НДС.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными названных решений в оспариваемой части, судебные инстанции исходили из того, что полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, был собран в июле 2005 г., реализация в целях налогообложения отражена в налоговой декларации по НДС по ставке 0% за июль 2005 г., а обязанность Общества по исчислению и уплате им НДС с полученного аванса в апреле и мае 2005 г. не исполнена; Общество не представило по требованию налогового органа документы, подтверждающие исчисление и уплату НДС со спорных авансов, а именно, счета-фактуры, книги продаж.

Выводы суда ошибочны.

Судом установлено, что отгрузка товара осуществлена в том же периоде, в котором были получены денежные средства от иностранных покупателей по спорным контрактам в оплату этих поставок.

В таком случае обязательство по уплате НДС с суммы поступивших средств не могло возникнуть в связи со следующим.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В связи с этим не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в тот же налоговый период, в котором произошла фактическая реализация товара на экспорт.

Кроме того, из содержания статей 39, 167 Кодекса не следует, что авансовый характер поступившего платежа определяется на момент сбора полного пакета документов, поскольку платеж, полученный экспортером в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

Поскольку, как правильно установлено судебными инстанциями, получение Обществом экспортной выручки и отгрузка им товаров на экспорт были осуществлены в течение одного налогового периода, у суда не имелось правовых оснований для признания оспариваемых решений налогового органа законными.

Изложенная правовая позиция содержится в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.06 N 10927/05, а также постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.09.06 г. N КА-А40/9053-06, от 29.09.06 N КА-А40/9666-06, от 05.09.06 N КА-А40/8178-06.

Кроме того, судебные инстанции безосновательно исходили из непредставления заявителем в налоговый орган счетов-фактур, выставленных в адрес покупателей по полученным авансовым платежам, и книги продаж за периоды, в которых были получены авансовые платежи.

Статья 165 НК РФ не возлагает на налогоплательщика обязанности по представлению в налоговый орган одновременно с декларацией по ставке 0% с пакетом документов счетов-фактур, выставленных иностранному покупателю, и книги продаж. На требование Налоговой инспекции от 20.08.2005 г. N 645 заявитель направил испрашиваемую информацию по заявленной сумме, ранее уплаченной с авансов, по предложенной налоговым органом форме. Других требований налоговый орган заявителю не направлял.

Таким образом, при рассмотрении дела судебными инстанциями допущено неправильное применение норм материального права, в связи с чем обжалуемые судебные акты, принятые по делу, подлежат отмене, а требование заявителя - удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 22.05.2006 Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 14.09.2006 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-10972/06-143-67 отменить.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными решение от 11.05.06 N 291/229895 об отказе в возмещении суммы НДС в части суммы входного НДС по экспортным поставкам, ранее уплаченной с авансов и предоплаты в размере 85325 руб., и решение от 11.05.06 N 09-29/95 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, вынесенные Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области.

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области возместить ОАО "Московский коксогазовый завод" путем зачета НДС в размере 85325 руб.

Возвратить ОАО "Московский коксогазовый завод" расходы по уплате госпошлины за кассационное рассмотрение в размере 1 000 руб.