Вопрос: Вновь созданная организация приобретает производственное помещение, оплачивает его, получает свидетельство на право собственности, оплачивает коммунальные услуги. Производственная деятельность еще не ведется. Можно ли по затратам, связанным с оплатой коммунальных услуг, принять НДС к возмещению? ("Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.)

Вновь созданная организация приобретает производственное помещение, оплачивает его, получает свидетельство на право собственности, оплачивает коммунальные услуги. Производственная деятельность еще не ведется.

Можно ли по затратам, связанным с оплатой коммунальных услуг, принять НДС к возмещению?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

При этом вычеты по НДС предоставляются только в том случае, если товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Соответственно если организация не ведет никакой деятельности вообще, то о вычете по НДС говорить не приходится.

В том случае, если организация все-таки осуществляет какую-то хозяйственную деятельность, направленную на получение дохода от операций, облагаемых НДС, но выручки от реализации у организации пока еще нет, то в принципе организация имеет право на вычет.

Но Минфин России считает, что налоговые вычеты производятся только в том отчетном периоде, в котором возникает налоговая база по НДС (см. письма от 29.07.2005 N 03-04-11/189 и от 08.02.2005 N 03-04-11/23). Аналогичного мнения по данному вопросу придерживаются и специалисты налоговой службы (см. письмо ФНС России от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16 и письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2005 N 19-11/32660).

Такая позиция чиновников, конечно же, не бесспорна.

Во-первых, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171, производятся на основании счетов-фактур. Поэтому, если товары (работы, услуги) приняты к учету и приобретены для операций, облагаемых НДС, то покупатель вправе сразу же принять НДС к вычету.

Во-вторых, сумма налоговых обязательств определяется по итогам каждого налогового периода. Она исчисляется как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ). Никаких дополнительных условий для применения вычетов, в том числе требования о наличии факта реализации в данном налоговом периоде, Кодекс не устанавливает.

Однако учитывая позицию налоговых органов, отстоять право на вычет в рассматриваемой ситуации можно только в суде.

Как правило, при разрешении подобных споров, судьи встают на сторону налогоплательщиков (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.04.2005 N А79-8314/2004-СК1-7815; Московского округа от 22.02.2005 N КА-А40/501-05; Северо-Западного округа от 24.05.2005 N А56-36779/04).

Но бывают и такие решения, когда суд принимает сторону налоговиков (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.05.2004 N Ф03-А51/04-2/1030).

Поэтому если организация не готова к такому спору, то вычет по НДС за коммунальные услуги придется отложить до того момента, когда появится налоговая база по НДС.

И. Горшкова

1 октября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 10, октябрь 2006 г.