Вопрос: Может ли быть решением проблемы преобразование надомников в индивидуальных предпринимателей? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2004 г.)

Может ли быть решением проблемы преобразование надомников в индивидуальных предпринимателей?

В случае преобразования надомников в категорию индивидуальных предпринимателей образования обособленного подразделения происходить не будет.

Преобразование работников из статуса надомников в статус индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица имеет следующие положительные моменты:

отпадает риск признания надомников территориальными обособленными подразделениями;

уменьшается штат организации, и при достаточном его уменьшении организация вправе перейти на упрощенный режим налогообложения;

предоставляется возможность для надомников также перейти на упрощенную систему налогообложения.

Отрицательным моментом такого преобразования будет обременение надомников необходимостью ведения отчетности.

По нашему мнению, приведенный в таблице сравнительный анализ налогообложения показывает положительные и отрицательные стороны преобразования надомников в индивидуальных предпринимателей.

Можно сделать вывод, что в случае перевода надомников в статус индивидуальных предпринимателей с применением упрощенной системы налогообложения организация вправе будет отнести выплаченное по гражданско-правовому договору вознаграждение на расходы по налогу на прибыль, а индивидуальный предприниматель обязан будет уплатить единый налог в размере 6 или 15% (если за налоговую базу берется доход за минусом расходов) и пенсионный страховой взнос.

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Для регистрации гражданин-предприниматель должен подать заявление, составленное по установленной форме, и документ об оплате регистрационного сбора. Органам государственной регистрации запрещено требовать представления каких-либо иных документов. Личная явка для регистрации необязательна, документы могут быть высланы по почте.

Регистрационные органы обязаны произвести регистрацию в день поступления документов либо в трехдневный срок с момента получения их по почте. В те же сроки должно быть выдано (выслано по почте) свидетельство о регистрации, которое является бессрочным.

Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также регистрационное свидетельство утрачивают силу, если сам предприниматель подает заявление об аннулировании регистрации и выданного ему свидетельства либо если судом вынесено решение о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом).

Отказ соответствующего органа в регистрации, а также несвоевременное ее осуществление могут быть обжалованы в суде.

Отдельными видами деятельности гражданин-предприниматель вправе заниматься лишь на основании лицензии - специального разрешения органов, уполномоченных на ведение лицензирования.

Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, либо его изъятия, либо истечения его срока действия (ст. 85 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам*(1) (ст. 54 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, не перешедший на упрощенную систему налогообложения, ведет учет в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Согласно этому Порядку учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования позиционным способом в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, также обязан вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах книги учета. Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется в одной книге учета раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно приобретают книгу учета или журналы, блокноты для ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной индивидуальным предпринимателем книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице книги учета, которая велась в электронном виде и была выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, также указывается число содержащихся в ней страниц, заверенное подписью должностного лица налогового органа и скрепленное печатью.

Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

- юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН,

- индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН,

- физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН (если имеется);

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товара (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

При переводе надомников в статус индивидуальных предпринимателей необходимо учитывать, что индивидуальный предприниматель обязан соблюдать основные правила работы с наличностью и порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Ответственность за нарушение указанного порядка законодателем не предусмотрена, поскольку нормы ст. 15.1 КоАП РФ не распространяются на индивидуальных предпринимателей (к ответственности привлекаются юридические и должностные лица), а Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" утратил силу с 25 июля 2003 г.

Таблица. Сравнительный анализ налогообложения организаций,
индивидуальных предпринимателей и надомников

		Налог на прибыль	Налог на доходы фи- зических лиц (НДФЛ)	Единый социальный налог (ЕСН)	Единый налог
Надомник в штате органи- зации	Организация	Полученные доходы ор- ганизация уменьшает на произведенные расходы, в частности, на коман- дировки, на обеспече- ние нормальных условий труда, на канцелярские товары, телефонные услуги и иные (ст. 264 НК РФ)	Организация как на- логовый агент опла- чивает НДФЛ за на- домника по месту ОП	Организация исчис- ляет и уплачивает ЕСН	Организация не исчисляет и не уплачивает на- лог
	Надомник	Уплата авансовых пла- тежей, а также сумм налога, подлежащих за- числению в доходную часть бюджетов субъек- тов Российской Федера- ции и бюджетов муници- пальных образований, производится налого- плательщиками - рос- сийскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособ- ленных подразделений (ОП)	Надомник не исчис- ляет и не уплачи- вает НДФЛ	Надомник не исчис- ляет и не уплачи- вает ЕСН	Надомник не исчисляет и не уплачивает на лог
Индиви- дуальный предпри- ниматель	Организация	Полученные доходы ор- ганизация уменьшает на произведенные расходы по договорам гражданс- ко-правового характера (включая договоры под- ряда), заключенным с индивидуальными пред- принимателями, не сос- тоящими в штате орга- низации (ст. 264 НК РФ)	Организация не уплачивает НДФЛ за индивидуального предпринимателя	Организация не исчисляет и не уплачивает ЕСН	Организация не исчисляет не уплачивает на- лог
	Индиви- дуальный предприни- матель	Уплата налога произво- дится по месту нахож- дения организации	Индивидуальный предприниматель исчисляет и упла- чивает НДФЛ	Индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачи- вает ЕСН, при этом не исчисляя и не уплачивая налог в части суммы, зачис- ляемой в Фонд соци- ального страхования Российской Федера- ции	Индивидуальный предпринима- тель не исчис- ляет и не уплачивает на- лог
Индиви- дуальный предпри- нима- тель, перешед- ший на упрощен- ную сис- тему на- логооб- ложения	Организация	Полученные доходы ор- ганизация уменьшает на произведенные расходы по договорам гражданс- ко-правового характе- ра (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате ор- ганизации (ст. 264 НК РФ)	Организация не уплачивает НДФЛ за индивидуального предпринимателя	Организация не исчисляет и не уплачивает ЕСН	Организация не исчисляет и не уплачивает на- лог
	Индиви- дуальный предпри- ниматель	Уплата налога произво- дится по месту нахож- дения организации	Индивидуальный предприниматель исчисляет и упла- чивает НДФЛ	Индивидуальный предприниматель не уплачивает ЕСН, а уплачивает стра- ховой взнос в Пен- сионный фонд Рос- сийской Федерации	Индивидуальный предпринима- тель исчисляет и уплачивает налог

А.В. Уханова,

адвокат

1 июля 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 7, июль 2004 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" МНС России преобразовано в Федеральную налоговую службу, его функции по принятию нормативных правовых актов и по ведению разъяснительной работы по законодательству о налогах и сборах переданы Минфину России. Однако положения этого Указа в отношении МНС России вступят в силу лишь после введения в действие соответствующего федерального закона. На момент написания данного материала такой закон еще не принят.