Имущественные налоговые вычеты (М. Васильева, Э. Глуховская, И. Горшкова, В. Егоров, Е. Карсетская, И. Кирюшина, Т. Крутякова, И. Михайлов, Н. Потапова, И. Чвыков, "Экономико-правовой бюллетень", N 9, сентябрь 2005 г.)

Имущественные налоговые вычеты

Организация хочет приобрести у физического лица имущественный комплекс (право собственности оформлено в 1998 г.) для осуществления уставной деятельности и оприходовать по фактической цене приобретения.

Должно ли физическое лицо платить НДФЛ? Если да, то с какой суммы?

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но получают доходы от источников в РФ.

На основании подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества и иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

При получении доходов в денежной форме датой получения дохода является день выплаты дохода физическому лицу, в том числе перечисления дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На основании подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно осуществляют исчисление и уплату НДФЛ, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

При этом при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета, который при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Так, если, например, физическое лицо продает имущество за 1 млн руб., то в декларации по налогу на доходы физических лиц указывается доход, полученный им от продажи имущества в размере 1 млн руб., и имущественный налоговый вычет от продажи имущества также в размере 1 млн руб.

Таким образом, при продаже указанного в вопросе имущества платить налог на доходы физическому лицу не придется.

Мы с мужем приобрели в конце 2004 г. квартиру стоимостью 980 000 руб. в равных долях. Осенью 2005 г. я планирую продать другую принадлежащую мне на правах собственности (приватизация, январь 2004 г.) жилую площадь (в другом городе) и сразу купить еще одну квартиру. Планируемая сумма продажи квартиры - 2 200 000 руб., планируемая сумма покупки новой квартиры - 1 500 000 руб.

Какие налоговые обязательства возникают у меня исходя из данной ситуации за период с 2004 по 2005 г.?

На основании статей 207, 208 НК РФ при продаже квартиры у физического лица возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

При этом в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже квартиры, в том числе приватизированной, налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет.

Размер налогового вычета зависит от продолжительности нахождения квартиры в собственности налогоплательщика.

В том случае, если квартира находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется на полную сумму, полученную налогоплательщиком от продажи квартиры.

А если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, сумма налогового вычета не может превышать 1 млн руб.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" приватизацией жилых помещений признается бесплатная передача в собственность граждан РФ на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде.

И поскольку в ситуации, указанной в вопросе, планируемая к продаже квартира была приватизирована и, следовательно, перешла в собственность налогоплательщика в 2004 г., т.е. находится в собственности налогоплательщика менее трех лет, размер налогового вычета при продаже данной квартиры не может превышать 1 млн руб.

Таким образом, при продаже в 2005 г. квартиры, приватизированной в 2004 г., за 2 200 000 руб. предоставляется налоговый вычет в размере 1 млн. руб., а с остальной суммы 1 200 000 руб. должен быть уплачен НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет также при приобретении квартиры в собственность.

На основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб.

Указанный налоговый вычет предоставляется только один раз. Повторное предоставление данного налогового вычета не допускается.

Поэтому в данной ситуации рациональнее использовать этот вычет при приобретении квартиры большей стоимости.

То есть автору вопроса следует использовать право на вычет при приобретении квартиры стоимостью 1 500 000 руб. В то же время супруг также может использовать свое право на налоговый вычет в отношении своей доли в квартире, приобретенной в 2004 г.

Могу ли я получить имущественный вычет 1 млн руб. при одновременной покупке двух квартир стоимостью 500 тыс. руб. каждая?

Имущественный вычет при покупке квартиры предоставляется налогоплательщику в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Исходя из смысла приведенной нормы, вычет может быть предоставлен только в отношении одного объекта (жилого дома, квартиры и пр.) Повторное предоставление указанного вычета не допускается.

Таким образом, при одновременной покупке двух квартир один из заявленных вычетов будет рассматриваться как повторный, вследствие чего согласно закону он не может быть предоставлен.

Совокупная стоимость квартир, в том числе не превышающая предельного размера вычета, для применения указанной льготы значения не имеет.

В рассматриваемой ситуации Вы можете рассчитывать на имущественный вычет, размер которого будет ограничен расходами на приобретение одной из квартир, но не свыше 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по соответствующим целевым займам (кредитам).

В 2002 г. мною был заключен инвестиционный договор на приобретение квартиры. В том же году были уплачены деньги и сдан дом. Но право собственности на квартиру я приобрела только в 2005 г.

Имею ли я право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в 2005 г.?

Да, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Вы имеете право на имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры или доли (долей) в ней.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик представляет следующие документы:

- договор о приобретении квартиры;

- акт о передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на квартиру;

- письменное заявление;

- налоговую декларацию по окончании налогового периода (в данном случае 2005 г.) (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Следует отметить, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода. Такой вычет предоставляет работодатель при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на вычет в форме Уведомления, утвержденного Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Для этого налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное заявление и все указанные выше документы. При этом налоговую декларацию подавать не нужно.

Право на получение налогоплательщиком имущественного вычета у работодателя должно быть подтверждено налоговым органом с срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и указанных документов (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Согласно ст. 220 НК РФ об имущественном налоговом вычете имеется возможность не уплачивать подоходный налог по месту работы на сумму покупки квартиры и процентов по кредиту на приобретение этой квартиры.

1. Как нужно оформлять налоговый вычет на сумму процентов по кредиту, если они фактически еще не уплачены?

2. Неуплаченная сумма процентов переносится на следующий год или производится ее перерасчет в конце налогового периода?

1. Общий размер имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство и приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам: квитанции к приходным ордерам, банковских выписок, кассовых чеков и других документов (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Таким образом, право на предоставление имущественного налогового вычета возникает в связи с фактическим осуществлением налогоплательщиком расходов на приобретение жилья, включая расходы на уплату процентов по целевому кредиту (займу), относящихся к соответствующему налоговому периоду.

Соответственно указанные в вопросе расходы (сумма процентов по кредиту) могут включаться в сумму имущественного налогового вычета налогоплательщика только при условии их фактической уплаты, подтвержденной документально.

Оформлять вычет на суммы процентов по кредиту, если они еще не уплачены, не представляется возможным.

2. В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода работодателем при условии подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом в форме Уведомления (утверждено Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@).

В Уведомлении указывается конкретный налоговый период, за который налогоплательщику может предоставляться имущественный налоговый вычет работодателем. Выданное налогоплательщику Уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Если в соответствующем налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В отношении процентов по кредиту следует отметить, что сумма начисленных за пользование кредитом процентов как таковая не переносится. Право на получение вычета в части процентов возникает у налогоплательщика в тот момент, когда проценты будут им уплачены.

Для получения имущественного вычета, в том числе на сумму уплаченных по кредиту процентов, налогоплательщик должен представить в налоговый орган письменное заявление, налоговую декларацию и платежные документы, в том числе подтверждающие факт уплаты процентов (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание! В отличие от ипотечного кредитования, при расчете общего размера имущественного налогового вычета по целевым кредитам, полученным от кредитных и иных организаций РФ, могут быть учтены только те суммы процентов, которые уплачены налогоплательщиком после 1 января 2005 г. (с момента вступления в силу Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, проценты по целевому кредиту, уплаченные налогоплательщиком в 2004 г., не включаются в сумму имущественного налогового вычета за 2004 г. (см. письмо Минфина России от 20.12.2004 N 03-05-01-05/51). А например, проценты по целевому кредиту за 2004 г., уплаченные налогоплательщиком в 2005 г., могут быть учтены при расчете имущественного налогового вычета за 2005 год.

Можно ли вернуть налоги за пользование кредитом, если беспроцентный кредит взят у работодателя на приобретение жилья?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, предоставляется с 1 января 2005 г. также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на строительство или приобретение жилья.

Отметим, что данный имущественный налоговый вычет предоставляется именно на суммы, связанные с уплатой процентов по кредитам.

Поскольку в ситуации, указанной в вопросе, работодатель предоставил налогоплательщику беспроцентный кредит, основания для имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, не возникает.

В связи с вступлением в силу части второй НК РФ может ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом при покупке квартиры еще раз, если такой льготой гражданин пользовался до 2001 года?

При покупке квартиры в 2000 г. я воспользовалась этой льготой, но налог за 2001 г. мне вернули в 2002 г. Имею ли я право на эту льготу по новому законодательству?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, связанного с приобретением жилья, не допускается.

Аналогичная норма содержалась и в действовавшем в 2000 г. Законе РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (в настоящее время не действует).

Однако Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации... " не предусмотрено ограничений в части того, что налогоплательщики, вновь приобретшие в собственность жилой дом или квартиру, не могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, на том основании, что им уже была предоставлена льгота в силу Закона РФ N 1998-1.

В связи с этим налоговые органы пришли к выводу, что налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ N 1998-1 до 1 января 2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г. в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. п. 1 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета".

Налоговые органы поддержал и Минфин России, который в письме от 18.05.2001 N 04-04-06/257 указал, что ранее использованная льгота по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренная Законом N 1998-1, не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта.

Однако в ситуации, указанной в вопросе, налогоплательщик продолжал пользоваться налоговым вычетом и после 1 января 2001 г. В этом случае, поскольку Закон 1998-1 утратил силу, в 2001 - 2002 гг. вычет предоставлялся уже на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. И поскольку налогоплательщик уже реализовал свое право на налоговый вычет, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, налоговый вычет по вновь приобретенной после 1 января 2001 г. квартире ему не предоставляется.

Аналогичное мнение содержится и в п. 2 письма МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341.

Я работаю в Москве, приобрел здесь квартиру, а прописан в Ставропольском крае.

Куда нужно подавать заявление на получение налогового вычета и декларацию о доходах: по месту работы или прописки?

Могу ли я сделать это по почте?

Можно ли подтверждающие документы (справка о доходах, договор долевого участия, квитанции к приходному кассовому ордеру, акт приема-передачи квартиры) приложить в виде простых ксерокопий?

С 1 января 2005 г. плательщики НДФЛ вправе получить имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры, как в налоговом органе, так и у работодателя.

В соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ получить имущественный налоговый вычет у работодателя налогоплательщик может только в том случае, если его право на вычет будет подтверждено налоговым органом.

Поскольку в соответствии с п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица, налогоплательщик должен обратиться с заявлением и приложить к нему документы, подтверждающие право на налоговый вычет в налоговый орган по месту жительства, т.е. по месту прописки.

Налоговый орган обязан в течение 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком заявления с приложенными к нему необходимыми документами выдать ему Уведомление о подтверждении права на налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Указанное Уведомление налогоплательщик представляет в бухгалтерию организации-работодателя, после чего работодатель обязан будет предоставлять налогоплательщику налоговый вычет.

В статье 220 НК РФ, определяющей порядок подтверждения права налогоплательщика на налоговый вычет, не содержится положения о том, что налогоплательщик обязан обращаться в налоговые органы и предоставлять все документы лично.

Поэтому можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе направить все документы, подтверждающие его право на налоговый вычет, по почте.

Относительно представления ксерокопий документов отметим следующее.

Для получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением прав на квартиру в строящемся доме, налогоплательщик в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предоставляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление;

- договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме;

- акт о передаче квартиры;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Налоговым законодательством не предусмотрено, что налогоплательщик для подтверждения права на налоговый вычет может предоставить копии указанных документов.

Следовательно, копии вышеназванных документов не будут подтверждать право налогоплательщика на налоговый вычет.

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (см. п. 9 раздела "Имущественный налоговый вычет" письма УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659).

Таким образом, поскольку по почте направлять в налоговый орган для ознакомления подлинники документов является нецелесообразным, для получения подтверждения на налоговый вычет следует обратиться в налоговый орган лично и представить все необходимые документы.

В январе 2004 г. мною был взят кредит на 15 лет под 18% годовых в отделении Сбербанка на покупку квартиры в Ленинградской области. Ежемесячно по договору оплачиваю суммы кредита и проценты. За период с января по декабрь 2004 г. сумма погашения кредита составила 66 тыс. руб., сумма погашенных процентов - 80 тыс. руб.

Могу ли я претендовать на налоговый вычет на сумму вышеуказанных процентов за период с января по декабрь 2004 г.?

В соответствии со ст. 220 НК РФ налогоплательщик при приобретении квартиры имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов.

В редакции подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действовавшей в течение 2004 г., налогоплательщик также имел право на имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным на приобретение квартиры.

Исходя из смысла ст. 1 и ст. 2 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости) " (в редакции 2004 г.) к ипотечному кредиту может быть отнесен только тот кредит, который выдается под залог недвижимого имущества, остающегося у залогодателя в его владении и пользовании.

Определение ипотечного кредита также сформулировано в Постановлении Правительства РФ от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации".

Согласно подразделу 2.1 указанного Постановления долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или заем, предоставленный на срок три года и более соответственно банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в качестве обеспечения обязательства.

Пунктом 1 ст. 77 Закона N 102-ФЗ установлено, что если иное не предусмотрено федеральным законом или договором, жилой дом или квартира, приобретенные или построенные с использованием кредитных средств банка или иной кредитной организации, считаются находящимися в залоге с момента государственной регистрации прав собственности заемщика на жилой дом или квартиру.

Как правило, кредитные договоры на приобретение жилья со Сбербанком РФ предусматривают залог приобретаемого жилья.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Закона N 102-ФЗ при включении соглашения об ипотеке в кредитный договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке.

Договор об ипотеке в свою очередь должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации.

Порядок регистрации кредитного договора, содержащего условие об ипотеке, установлен в Инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникающей в силу закона или договора..., утвержденной Приказом Минюста России, Госстроя России, ФКЦБ России от 16.10.2000 N 289/235/290.

И в том случае, если кредитный договор содержит условие об ипотеке (о залоге приобретаемого жилья), зарегистрирован надлежащим образом и внесен в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним, такой договор считается ипотечным кредитным договором (в том числе и в том случае, если в названии кредитного договора отсутствует определение "ипотечный") и такой договор служит основанием для предоставления имущественного налогового вычета в отношении процентов, уплачиваемых по такому договору.

Такую точку зрения разделяют и налоговые органы (см., в частности, п. 13 раздела "Имущественный налоговый вычет" письма УМНС России по г. Москве от 23.12.2002 N 27-08н/62778).

Таким образом, с января по декабрь 2004 г. имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по кредиту, можно получить, если кредит является ипотечным, т.е. соответствует всем вышеперечисленным признакам.

Отметим, что с 1 января 2005 г. внесены изменения в ст. 220 НК РФ. И с указанной даты налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме, направленной на погашение процентов по любым целевым займам (кредитам), полученным от кредитных организаций и иных организаций РФ и фактически израсходованным на приобретение квартиры.

Мы с мужем приобрели в общую совместную собственность квартиру за 1 700 000 руб.

С какой суммы будет выплачиваться налоговый имущественный вычет для каждого из нас: с 850 000 руб. или с 500 000 руб.?

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 г. в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.

Налогоплательщикам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости приобретенного жилья, но не более 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным целевым займам (кредитам) на строительство или покупку жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При приобретении квартиры в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, на который каждый супруг вправе уменьшить свой доход в налоговом периоде, будет зависеть от их соглашения, указанного в совместном письменном заявлении.

Супруги вправе по своему усмотрению на основании совместного письменного заявления распределить между собой сумму имущественного налогового вычета в любой пропорции или принять решение об использовании права на получение имущественного налогового вычета одним из них в размере не более 1 млн руб. (без учета сумм, направленных на погашение процентов по полученным целевым займам (кредитам) на строительство или покупку жилья) одним из супругов.

Обратите внимание! В 2005 г. Конституционный Суд РФ подтвердил, что размер имущественного налогового вычета в целом не может быть более 1 млн руб. без учета сумм процентов по целевым кредитам и займам, полученным на строительство или покупку жилья, и не изменяется в зависимости от количества собственников имущества (см. Определение КС РФ от 10.03.2005 N 63-О).

М. Васильева,

Э. Глуховская,

И. Горшкова,

В. Егоров,

Е. Карсетская,

И. Кирюшина,

Т. Крутякова,

И. Михайлов,

Н. Потапова,

И. Чвыков

"Экономико-правовой бюллетень", N 9, сентябрь 2005 г.