Вопрос: Недавно у нас возникла нетипичная ситуация. Наша фирма собирается заключить лицензионный договор на использование товарного знака. Компания-арендодатель - иностранная организация. Подскажите, пожалуйста, будет ли у нас возможность в этом случае пользоваться налоговыми льготами или какими-нибудь другими преимуществами? ("Консультант", N 19, октябрь 2006 г.)

Здравствуй, "Консультант"! Недавно у нас возникла нетипичная ситуация. Наша фирма собирается заключить лицензионный договор на использование товарного знака. Компания-арендодатель - иностранная организация. Подскажите, пожалуйста, будет ли у нас возможность в этом случае пользоваться налоговыми льготами или какими-нибудь другими преимуществами?

Применение льгот и вычетов, установленных налоговым законодательством, пользователем товарного знака (лицензиатом) зависит от условий заключенного договора и страны регистрации иностранного правообладателя (лицензиара).

Предоставление во временное пользование товарных знаков производится по лицензионному договору, который регистрируется в патентном ведомстве (ст. 26, 27 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"). Если правообладатель является иностранным юридическим лицом и не состоит на учете в российской налоговой инспекции, необходимо учитывать следующее. Предоставление товарных знаков в любой форме лицу, осуществляющему деятельность на территории РФ, признается реализацией услуги, облагаемой НДС (ст. 146, п. 4 ст. 148 НК РФ).

Налоговая база определяется налоговым агентом - российским пользователем товарного знака - в размере дохода, выплачиваемого лицензиару с учетом НДС. В обязанности лицензиата, согласно статье 161 НК РФ, входит определить, удержать из дохода, причитающегося иностранному партнеру, и уплатить в бюджет одновременно с перечислением денежных средств правообладателю соответствующую сумму налога.

НДС, уплаченный налоговым агентом за счет собственных средств, подлежит учету в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Пользователь товарного знака имеет право, в соответствии со статьей 252 НК РФ, принять в расчет при исчислении налога на прибыль документально подтвержденные затраты по уплате лицензионных платежей. Согласно мнению Минфина России, такое право возникает у налогоплательщика только после регистрации лицензионного договора в патентном ведомстве (письмо от 18 января 2006 г. N 03-04-08/12).

Лицензиат также является налоговым агентом в отношении доходов иностранного налогоплательщика, полученных от источников в РФ, в порядке, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 309, статье 310 НК РФ.

Если между государством, резидентом которого является иностранный правообладатель, и Российской Федерацией действует соглашение, по условиям которого лицензионные платежи в пользу иностранного резидента не облагаются в нашей стране налогом на доходы, российская компания может быть освобождена от обязанностей налогового агента. Для этого лицензиат обязан представить налоговым инспекторам предварительное заявление с приложением документов, подтверждающих местонахождение иностранной организации - лицензиара.

Если иностранный правообладатель является по отношению к российской организации взаимозависимым лицом в понимании статьи 40 НК РФ, контролеры имеют право проверить соответствие платежей по лицензионному договору рыночным ценам. Признание сумм, выплаченных иностранному партнеру, завышенными относительно рыночного уровня цен влечет за собой пересчет налоговой базы лицензиата по налогу на прибыль и по НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 октября 2005 г. по делу N А66-5524/2004).

И. Лебедев,

начальник юридического отдела ЗАО "Конфлекс СПб"

1 октября 2006 г.

"Консультант", N 19, октябрь 2006 г.