Вопрос: В каком порядке производится уменьшение суммы ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей? Вправе ли индивидуальные предприниматели, уплатившие за текущий год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в полном размере распределить данную сумму страховых взносов равными долями по кварталам (1800 руб. /4 квартала) для целей уменьшения исчисленных ими за каждый налоговый период данного года сумм ЕНВД? Если не вправе, то как в этом случае понимать разъяснения КС РФ, изложенные им в Определении от 08.04.2004 N 92-О? ("Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.)

В каком порядке производится уменьшение суммы исчисленного индивидуальными предпринимателями за налоговый период ЕНВД на сумму уплаченных ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей? Вправе ли индивидуальные предприниматели, уплатившие за текущий год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей в полном размере, например в III квартале текущего года или в январе следующего года, распределить данную сумму страховых взносов равными долями по кварталам (1800 руб. / 4 квартала) для целей уменьшения исчисленных ими за каждый налоговый период данного года сумм ЕНВД? Если не вправе, то как в этом случае понимать разъяснения Конституционного Суда РФ, изложенные им в Определении от 08.04.2004 N 92-О?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщиков, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 Закона N 167-ФЗ, а индивидуальные предприниматели и адвокаты за свое страхование уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

В соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года в порядке, определяемом Правительством РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ Правительство РФ своим Постановлением от 26.09.2005 N 582 утвердило Правила уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с пунктами 2 и 5 данных Правил, уплачивается не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом уплата фиксированного платежа может осуществляться единовременно за текущий календарный год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение года в размерах не менее месячного размера платежа.

Таким образом, указанными выше нормативно-правовыми актами РФ страхователям, обязанным уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, предоставлено право самостоятельно определять периодичность их уплаты в течение текущего календарного года.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что российское законодательство об обязательном пенсионном страховании не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей ни с результатами осуществляемой страхователями предпринимательской деятельности, ни с определенными периодами времени в течение текущего календарного года, ни с иными подобными факторами, избранная страхователями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по ЕНВД для целей реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Уплаченные налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются ими при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены.

Налогоплательщики, уплатившие такие взносы после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу.

Что касается Определения КС РФ от 08.04.2004 N 92-О (далее - Определение), то следует отметить то, что в Определении Конституционный суд РФ разъяснил порядок применения положений части второй ст. 5 Федерального закона от 24.07.2004 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации... " только в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых плательщиками ЕНВД (страхователями), производящими выплаты физическим лицам, в соответствии со статьями 22, 23 и 24 Закона N 167-ФЗ (п. 3 мотивировочной части Определения).

Исходя из смысла мотивировочной части Определения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплачиваемые плательщиками ЕНВД (страхователями) за свое страхование в соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ, не являлись предметом судебного рассмотрения.

В связи с этим содержащиеся в Определении разъяснения Конституционного суда РФ на указанный вид страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяются.

И. Андреев,

государственный советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

1 октября 2006 г.

"Малая бухгалтерия", N 5, октябрь-ноябрь 2006 г.