Все наши обособленные подразделения находятся на территории того же субъекта РФ, что и головная организация. С 1 января 2006 г. мы перешли на новый порядок уплаты налога на прибыль: головная организация платит за все свои обособленные подразделения. Следует ли в данном случае включать в состав декларации и представлять в налоговую инспекцию Приложение N 5 к Листу 02?
С 1 января 2006 г. налогоплательщик может принять решение, что он будет уплачивать налог на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте РФ. Такой вывод был сделан в письме Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132 на основании п. 2 ст. 288 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
Пунктом 1.1 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок), предусмотрено, что в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и 2 к Листу 02.
В соответствии с п. 1.4 раздела 1 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ - при уплате налога в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 НК РФ.
К сведению!
Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, 4 и 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Таким образом, Приложение N 5 к Листу 02 включается в состав Декларации и представляется в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет обособленные подразделения.
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения нужно подавать Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения так называемого ответственного обособленного подразделения (подразделения, через которое вы платите налог в бюджет этого субъекта РФ).
Приложение N 5 к Листу 02 нужно заполнять по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений (п. 10.1 раздела 10 Порядка).
В данном случае у вас только одна группа обособленных подразделений, поскольку головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ (на территории других субъектов РФ обособленных подразделений организация не имеет).
Следовательно, головная организация, находящаяся вместе со всеми своими обособленными подразделениями на территории одного субъекта РФ, не будет распределять прибыль по группам обособленных подразделений. И если вы будете заполнять Приложение N 5 к Листу 02, у вас будут дублироваться показатели Листа 02 в части сумм налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ.
Учитывая изложенное, налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль в бюджет субъекта РФ за все обособленные подразделения, находящиеся с ним в одном субъекте РФ, в составе Декларации может не представлять Приложение N 5 к Листу 02.
Н. Глебова,
налоговый консультант
1 октября 2006 г.
"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ"
Ежемесячный журнал для практикующих бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов и налоговых консультантов.
Журнал составлен в диалоговом режиме, на основе ответов на вопросы читателей.
На ваши вопросы отвечают ведущие эксперты "АКДИ Экономика и жизнь", специалисты ФНС и Минфина России.
Все ваши вопросы сформированы в тематические рубрики:
- Бухгалтерский учет. Учет различных хозяйственных операций, различных видов имущества, организация документооборота, составление отчетности.
- Налоги. Освещение вопросов, связанных с исчислением и уплатой налогов при всех налоговых режимах.
- Труд и заработная плата. Расчет среднего заработка, выплата компенсаций, заключение трудовых договоров, ведение кадровой документации.
- Право. Сложные вопросы правового обеспечения хозяйственной деятельности, (лицензирование, сертифицирование, ВЭД и другие актуальные темы).
А также рубрика "Личный интерес", где публикуются ответы на вопросы, которые волнуют наших читателей, но не связаны напрямую с их профессиональной деятельностью.
Учредители: ЗАО ИД "Экономическая газета", ООО "ВИКОР МЕДИА"
Издатель ЗАО ИД "Экономическая газета"
Журнал перерегистрирован в Министерстве РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.
Свидетельство ПИ N 77-14318 от 10.01.2003
Адрес редакции и издателя: 125319, Москва, ул. Черняховского, д. 16
E-mail: vo@ekonomika.ru