Вопрос: Поясните, пожалуйста, что в этом году изменилось в отношении налогового учета у поставщика и покупателя скидок (премий), предоставленных с изменением и без изменения цены товара? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Поясните, пожалуйста, что в этом году изменилось в отношении налогового учета у поставщика и покупателя скидок (премий), предоставленных с изменением и без изменения цены товара?

Установленная соглашением сторон цена договора может быть изменена в случаях и на условиях, предусмотренных договором (ст. 424 Гражданского кодекса РФ). В частности, договором может быть предусмотрено изменение цены единицы товара в случае возникновения обстоятельств, с которыми условия заключения договора связывают возникновение скидок.

В случае изменения цены единицы товара организация на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносит изменения в данные налогового учета о стоимости проданных ценностей.

Кроме того, в соответствии со ст. 54 Налогового кодекса РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговых деклараций периодов реализации ценностей, так как в этих периодах произошло искажение величины налоговой базы.

Если же организация-продавец по окончании календарного года пересматривает сумму задолженности покупателя по рассматриваемому договору, т.е. освобождает покупателя от имущественной обязанности заплатить за приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров, то такая скидка на основании статей 572 и 574 ГК РФ должна рассматриваться в качестве безвозмездной передачи имущественного права.

В таком случае до 2006 г. в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ сумму скидки нельзя было учитывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (об этом сказано в письме ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8).

В этом году действует новая норма (п. 1 ст. 265 НК РФ дополнен подпунктом 19.1 согласно Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вступающему в силу с 1 января 2006 г.): расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в качестве внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацией-продавцом.

Таким образом, с 1 января 2006 г. продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов.

Для покупателя ничего не изменилось. Во всех случаях премия (скидка), полученная от продавца (выплаченная или предоставленная как до, так и после 1 января 2006 г.), в той же сумме является внереализационным доходом.

Методику применения скидок налогоплательщику-продавцу следует отразить в ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения прибыли (см. письмо ФНС России от 25.01.2005 N 02-1-08/8).

Г. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.