Вопрос: Фирма В является арендатором здания и сдает его в субаренду фирмам С и D. В декабре 2005 г. здание полностью сгорело, с ним сгорели товары, принадлежащие фирмам C и D. Следствие установило причину пожара - перегрев трубы газовой котельной, принадлежащей фирме В. Во II квартале 2006 г. фирма С предъявила претензии фирме В по возмещению убытков от пожара. Фирма В претензию удовлетворила. Кроме того, она претендует на страховое возмещение. В августе наша фирма D подала в арбитраж на фирму В. В какой момент и как фирма D должна для целей налогообложения прибыли отразить убытки и сумм по их возмещению, присужденные судом? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.)

Фирма В является арендатором здания и сдает его в субаренду фирмам С и D. В декабре 2005 г. здание полностью сгорело, с ним сгорели товары, принадлежащие фирмам С и D. Следствие установило причину пожара - перегрев трубы газовой котельной, принадлежащей фирме В. Во II квартале 2006 г. фирма С предъявила претензии фирме В по возмещению убытков от пожара. Фирма В претензию удовлетворила. Кроме того, она претендует на страховое возмещение. В августе наша фирма D подала в арбитраж на фирму В. В какой момент и как фирма D должна для целей налогообложения прибыли отразить убытки и сумм по их возмещению, присужденные судом? Можем ли мы учесть оплату услуг адвоката, а также работы по расчистке завалов? Мы применяем метод начисления, от НДС освобождены.

В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от пожаров и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, убытки от пожара, включающие в себя стоимость сгоревших товаров, расходы на разборку завалов, оплату услуг адвоката, должны были быть учтены в налоговом учете в качестве внереализационных расходов независимо от исхода судебного дела на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Отметим, что даты отражения указанных убытков и затрат могут не совпадать.

Так, по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. В этой связи списание сгоревших товаров может быть отражено в налоговом учете на дату составления соответствующего акта.

Относительно даты признания расходов на оплату услуг адвоката, а также на оплату услуг сторонних организаций по расчистке завалов можно сказать следующее.

Порядок признания внереализационных расходов при методе начисления установлен п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов датой их осуществления признается (если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ) в зависимости от положений учетной политики в целях налогообложения одна из следующих дат:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обратите внимание, что в целях применения подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ вам необходимо иметь солидный пакет документов:

документы, подтверждающие факт пожара (выдается пожарной службой) и что списанное имущество находилось в зоне пожара (такую справку может выдать орган, ведущий следствие);

акты списания, а также документы по инвентаризации имущества (включая инвентаризацию сгоревших товаров), предусмотренные Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Напомним, что организация обязана провести инвентаризацию в случае состоявшейся чрезвычайной ситуации в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

документы по оплате услуг адвоката, другие документы, подтверждающие расходы по ликвидации последствий пожара.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). В силу указанной нормы все, что вашей организации присудит арбитраж (сумма материального ущерба и упущенной выгоды), подлежит включению в налоговую базу как внереализационный доход.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, на дату вступления в силу решения суда о выплате в пользу вашей организации сумм возмещения нужно отразить внереализационный доход в сумме, присужденной судом.

Обратите внимание! Налоговые органы и даже некоторые суды могут толковать нормы Налогового кодекса РФ через призму старых представлений, основанных на Положении о составе затрат...*(1)

Возможно они будут говорить, что на расходы можно отнести только сумму чрезвычайных затрат, равную возмещению, полученному от виновной стороны (либо от виновных работников). Такой вывод был сделан, в частности, в письме УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 26-12/02226 в отношении аварийных расходов.

Возможно, они будут говорить обратное: что на расходы можно отнести чрезвычайные затраты исключительно при условии, что суд не находит возможным компенсировать убытки за счет виновных лиц. Например, такой вывод был сделан в письме Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 в отношении пожара, а в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2004 N А66-5321-03 - в отношении дорожной аварии. Похоже, ни Минфин, ни судьи просто не учли существование п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которому вся сумма возмещения убытков признается доходом, а не направляется в обход налогообложения для погашения произведенных затрат. Кроме того, из письма Минфина непонятно, на каком основании к подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ привязан подп. 5 этого же пункта, в котором говорится об обычных (не чрезвычайных) недостачах.

По нашему мнению, обе эти позиции не соответствуют НК РФ и могут быть обжалованы в вышестоящих судебных органах. Если же вы не готовы к судебным тяжбам, то по крайней мере дождитесь окончания следственных мероприятий, а также решения арбитражного суда и далее следуйте последним разъяснениям Минфина России.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 октября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 10, октябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 и утратившее силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 N 121.