Вопрос: Каков порядок документального оформления оплаты сверхурочных работ и работы в выходные и праздничные дни в целях принятия таких затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2004 г.)

Каков порядок документального оформления оплаты сверхурочных работ и работы в выходные и праздничные дни в целях принятия таких затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли?

Сверхурочные работы

Привлекать сотрудника к сверхурочным работам работодатели вправе с его письменного согласия в следующих случаях:

при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование;

при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников;

для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

В других случаях привлечение к сверхурочным работам допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Продолжительность сверхурочных работ не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы организаций на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, которые связаны с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 91, 99 ТК РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником, в том числе при выполнении сверхурочных работ. Статьей 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В целях налогового учета под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым определен порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи (письмо УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. N 26-08/38889).

Согласно ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету рабочего времени установлены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Таким образом, чтобы отнести эти расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, нужно, чтобы затраты были оформлены первичными документами по учету отработанного рабочего времени в порядке, изложенном выше, а также необходимо письменное согласие работника (документ произвольной формы).

Работа в выходные и праздничные дни

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещается (ст. 113 ТК РФ). Привлекать сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни можно также с их письменного согласия в следующих случаях:

для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества;

для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений.

В других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и по письменному распоряжению работодателя (с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации).

Таким образом, чтобы отнести эти расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо одновременное выполнить следующие условия:

соответствующие затраты должны быть оформлены первичными документами по учету отработанного рабочего времени в порядке, изложенном выше;

иметь письменное согласие работника (документ произвольной формы);

иметь письменное распоряжение работодателя (документ произвольной формы).

Размер оплаты труда в сверхурочное время и в выходные (праздничные) дни регулируется ст. 152 и 153 ТК РФ соответственно. В них предусмотрено, что при сверхурочных работах за первые два часа работы положена оплата не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере, а за работу в выходные (праздничные) дни - не менее чем в двойном размере. Таким образом, ТК РФ не ограничивает максимальный размер таких выплат. Следовательно, подобные компенсационные выплаты следует в полном объеме включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (при выполнении указанных условий), т.е. корректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль из-за превышения компенсационных выплат над минимально гарантированными работнику ТК РФ не следует.

Следует отметить, что поскольку ни коллективным договором (ст. 41 ТК РФ), ни трудовым договором (ст. 57 ТК РФ) не могут предусматриваться условия, противоречащие трудовому законодательству, в том числе об отработке в течение года сверхурочно более 120 часов, то оплата сверхурочных работ (к которым, по нашему мнению, относится и работа в праздничные (выходные) дни) свыше установленных законодательством 120 часов в год для каждого работника на затраты производства в целях налогообложения включаться не может (что также подтверждается письмом Минфина России от 7 июня 2001 г. N 04-02-05/1/110).

А.А. Трубников,

налоговый консультант

1 апреля 2004 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2004 г.