Вопрос: Организация является плательщиком ЕНВД по розничной торговле. Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 составляет 0, 35. Можно ли пересчитать его согласно фактическому времени работы (воскресенье - выходной)? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2006 г.)

Организация является плательщиком ЕНВД по розничной торговле. Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 составляет 0,35. Можно ли пересчитать его согласно фактическому времени работы (воскресенье - выходной)?

Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ этот коэффициент определяется как произведение значений, установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). К таким факторам относится, в частности, фактический период времени осуществления деятельности.

При этом Кодексом предусмотрено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Такая корректировка осуществляется независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2 (Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/184).

Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяется как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода (см., например, письма Минфина России от 31.05.2006 N 03-11-04/3/279, от 03.05.2006 N 03-11-05/117, письма ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@, от 04.04.2006 N 02-0-01/140@).

Таким образом, для определения коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода, следует использовать формулу:

           (Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) + (Nвд3 : Nкд3)

     Кфп = ---------------------------------------------,

                               3

где:

Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1; Nвд2; Nвд3 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1; Nкд2; Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 - количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, определяется по формуле:

К2нб = К2ез х Кфп,

где:

К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования.

Пример

В I квартале 2006 г. организация, работающая с одним выходным днем в неделю (воскресенье), фактически вела предпринимательскую деятельность 77 дней, в том числе: в январе - 26 дней; в феврале - 24 дня; в марте - 27 дней.

Единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования, составляет 0,35.

Коэффициент, учитывающий фактический период ведения предпринимательской деятельности, определяется следующим образом:

Кфп = [(26 : 31) + (24 : 28) + (27 : 31)] : 3 = [0,839 + 0,857 + 0,871] : 3 = 0,856

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитываемый при исчислении налоговой базы по ЕНВД, составит: К2нб = 0,35 х 0,856 = 0,3

Специалисты Минфина России в своих письмах от 28.04.2006 N 03-11-04/3/223, от 13.04.2006 N 03-11-04/3/197, от 30.01.2006 N 03-11-03/3 разъяснили, что такая корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Ю. Самохвалова,

эксперт "ЭЖ"

1 августа 2006 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 34, август 2006 г.