Вопрос: Компания отремонтировала поврежденный в дорожно-транспортном происшествии автомобиль за счет суммы страхового возмещения, поступившей от страховой компании по договору страхования. Страховая выплата учтена в составе внереализационных доходов. Может ли она принять к вычету НДС, выставленный поставщиком за выполненные ремонтные работы по данному автомобилю? Если нет, то возможно ли его отнесение на внереализационные расходы вместе с суммой затрат на ремонт? Как поступить с вычетом НДС, если полученной страховой выплаты недостаточно для покрытия расходов по ремонту автомобиля? (ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.)

Компания отремонтировала поврежденный в дорожно-транспортном происшествии автомобиль за счет суммы страхового возмещения, поступившей от страховой компании по договору страхования. Страховая выплата учтена в составе внереализационных доходов.

Может ли она принять к вычету НДС, выставленный поставщиком за выполненные ремонтные работы по данному автомобилю?

Если нет, то возможно ли его отнесение на внереализационные расходы вместе с суммой затрат на ремонт?

Как поступить с вычетом НДС, если полученной страховой выплаты недостаточно для покрытия расходов по ремонту автомобиля?

Право на налоговый вычет по НДС закреплено в статье 171 НК РФ. Так, в соответствии с указанной нормой налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные Налоговым кодексом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. В частности, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Из указанной нормы следует, что право на применение налогового вычета обусловлено целью дальнейшего использования товаров, результатов работ (услуг), по которым уплачен НДС. В связи с чем, если автомобиль используется в целях осуществления операций облагаемых НДС, то вычет применяется в соответствии со ст. 171 НК РФ. Это право налогоплательщика не зависит от того, ремонтируется ли автомобиль на сумму страхового возмещения или на иные средства налогоплательщика, так как основным условием для применения вычетов по НДС является факт предъявления налога по операции, являющейся объектом налогообложения по НДС.

Однако следует учитывать Определение Конституционного суда РФ от 08.04.2004 г. N 169-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "Пром Лайн" на нарушение конституционных прав и свобод положениями п. 2 ст. 171 НК РФ". Который указал, что в целях соблюдения баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и обеспечения экономической обоснованности принимаемых к вычету сумм налога налогоплательщик вправе принять к вычету только те суммы налога, которые им фактически уплачены поставщикам. Тем самым обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.

Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Также суд указал, что в случае оплаты товаров (работ, услуг) заемными средствами принять к вычету уплаченную сумму налога возможно только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа. А в случае оплаты товара имуществом, полученным безвозмездно, налогоплательщик не может принять к вычету сумму НДС.

На основании изложенного может возникнуть риск того, что налоговые органы могут посчитать оплату услуг по ремонту автомобиля за счет суммы страхового возмещения оплатой не за счет собственных денежных средств и признать вычет по НДС неправомерным.

Однако, по нашему мнению, указанная позиция налоговых органов будет противоречить действующему законодательству и позиции Конституционного суда по причине того, что денежные средства, полученные в качестве страховой выплаты, являются имуществом налогоплательщика, полученным по возмездной сделке.

Так, страховая выплата производится только в случае наступления страхового случая.

Страховым случаем в соответствии с Законом РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

В данном случае страховым случаем является причинение вреда имуществу Компании, а именно причинение убытков выраженных в повреждении или уничтожении имущества налогоплательщика, а страховая выплата призвана компенсировать причиненный вред.

По договору страхования страхователь уплатил страховщику страховую премию (взнос), которая в свою очередь определяется в зависимости от рисков возникновения страхового случая, что говорит о возмездности сделки, в соответствии с которой осуществляются страховые выплаты.

Кроме того, следует обратить внимание, что договором страхования имущества устанавливается страховая сумма, в пределах которой возмещается вред при наступлении страхового случая.*(1) Эта сумма в зависимости от размера причиненного вреда может быть меньше фактического вреда, причиненного имуществу застрахованного лица и меньше страховой премии.

В соответствии со ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В случае если страховая выплата не покрыла всех причиненных убытков, лицо чье право нарушено, в данном случае Компания вправе требовать возмещения разницы между страховой выплатой и фактически понесенными расходами со стороны виновной в причинении вреда, в данном случае виновника дорожно-транспортного происшествия.

При этом, Компания имеет право на налоговый вычет всей суммы НДС, уплаченной организации, осуществившей ремонт автомобиля, так как в налоговом законодательстве не установлено зависимости права налогоплательщика на налоговый вычет от суммы возмещенного ущерба.

Вывод

По нашему мнению, Компания имеет право принять к вычету НДС, уплаченный подрядчику при выполнении работ по ремонту автомобиля, в случае, если автомобиль используется для осуществления операций, облагаемых НДС.

15 сентября 2006 г.

ООО "Аудит-новые технологии", сентябрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Ст. 10 Закона РФ от 27.11.1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".