Вопрос: Организация, занимающаяся оптовой торговлей лекарственными препаратами, предполагает заключить трудовой договор с работником, находящимся в другом городе. В обязанности работника будет входить поиск документов на тематических Интернет-сайтах. При этом для работника не оборудуется стационарное рабочее место, поскольку он работает на дому и/или в библиотеке. Он не будет также осуществлять действий, связанных с профильной деятельностью предприятия. Является ли заключение трудового договора с работником созданием обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого необходимо встать на налоговый учет? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.)

Организация, занимающаяся оптовой торговлей лекарственными препаратами, предполагает заключить трудовой договор с работником (патентным поверенным), находящимся в другом городе. В обязанности работника будет входить поиск документов на тематических Интернет-сайтах. При этом для данного работника не оборудуется стационарное рабочее место, поскольку он работает на дому и/или в библиотеке. Он не будет также осуществлять действий, связанных с профильной деятельностью предприятия (поиском клиентов, заключением договоров, распространением и т.д.). Является ли заключение трудового договора с работником (патентным поверенным) созданием обособленного подразделения организации, по месту нахождения которого необходимо встать на налоговый учет?

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В связи с тем что понятие "рабочее место" не определено НК РФ, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 11 настоящего Кодекса, устанавливающего, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Понятие "рабочее место" приведено в ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), согласно которой под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо либо косвенно находится под контролем работодателя. Таким образом, рабочим местом может признаваться место, где работник выполняет или должен выполнять свою работу в общем процессе труда, прямо или косвенно находящееся под контролем работодателя (включая представителей его администрации или непосредственных руководителей работ).

Как следует из ситуации, организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными препаратами, в целях отслеживания реестров товарных знаков и изобретений, соблюдения законодательства об интеллектуальной собственности и предотвращения распространения контрафактных лекарственных средств предполагает заключить трудовой договор с работником (патентным поверенным), место осуществления деятельности которого не связано с профильной деятельностью организации и не находится под контролем работодателя.

В соответствии с Положением о патентных поверенных, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.1993 N 122, патентным поверенным считается гражданин, которому в соответствии с Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1, Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" и данным Положением предоставлено право на представительство физических и юридических лиц перед Роспатентом и организациями, входящими в единую государственную патентную службу.

Согласно п. 4 Положения о патентных поверенных патентный поверенный может осуществлять свою профессиональную деятельность как самостоятельно в качестве предпринимателя, так и работая по найму. При этом предметом трудовых договоров является регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений работника и работодателя.

На основании п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

В этой связи вступление организации в трудовые отношения с физическим лицом, осуществляющим свою деятельность путем поиска документов и/или информации при помощи электронных средств связи (работа на дому по интернет-каналам) либо в библиотеках, и соответственно без оборудования этому лицу стационарного рабочего места не может рассматриваться в качестве возникновения обособленного подразделения организации независимо от проживания физического лица в другом регионе.

Таким образом, учитывая положения ст. 11, 83 НК РФ, рассматриваемые во взаимосвязи со ст. 209 ТК РФ, а также трудового договора, обязанность организации по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения такого работника (без оборудования стационарного рабочего места) при исполнении им должностных обязанностей, регулируемых трудовым законодательством, отсутствует.

М.А. Высоцкий,

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 октября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2006 г.