Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые подпадают под единый налог на вмененный доход, сталкиваются с необходимостью определения среднесписочной численности. И эта обязанность становится проблемой, если у них заключены трудовые договоры с внешними совместителями, работающими неполный рабочий день.
Понятие среднесписочной численности
Для определения величины вмененного дохода по некоторым видам деятельности используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (ст. 346.29 НК РФ). Это касается следующих видов деятельности:
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию предпринимателя;
- развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения);
- оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей.
Количество работников представляет собой среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех сотрудников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Специалисты Минфина считают, что среднесписочную численность нужно считать в соответствии с постановлением Росстата от 03.11.2004 г. N 50 (письма от 13.05.2005 г. N 03-06-05-05/69, 05.05.2005 г. N 03-06-05-04/118 и 14.06.2006 г. N 03-11-05/143).
Согласно пункту 88 постановления средняя численность внешних совместителей (графа 3) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, установленным пунктом 87.3 постановления.
Так, сотрудники, работавшие неполное время, в соответствии с трудовым договором или переведенные с их письменного согласия на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности учитываются пропорционально отработанному времени (п. 87.3 постановления).
Расчет средней численности этой категории работников производится так:
а) бухгалтер исчисляет общее количество человекодней, отработанных этими работниками. Для этого нужно разделить общее число отработанных человекочасов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня (исходя из продолжительности рабочей недели):
- 40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
- 36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
- 24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) счетный специалист определяет среднюю численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость. Для этого нужно разделить количество отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человекочасов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню.
При этом следует учесть, что лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
Кстати, некоторые работники не включаются в среднесписочную численность:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства), определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.
