Налоговая база при использовании объектов обслуживающих производств (Н. Егорова, "Финансовая газета", N 50, декабрь 2006 г.)

Налоговая база при использовании объектов обслуживающих производств

Особенности определения налоговой базы налогоплательщика, осуществляющего деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определены в ст. 275.1 НК РФ. К объектам обслуживающих производств и хозяйств относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ), объекты социально-культурной сферы (далее - СКС), учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам. При этом приводится расшифровка объектов ЖКХ и СКС.

К объектам ЖКХ относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо -, тепло - и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ и объектов социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам СКС относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если при этом обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

расходы на содержание объектов ЖКХ, СКС, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

условия оказания услуг налогоплательщиком не должны существенно отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность основная.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, он вправе перенести на срок, не превышающий 10 лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Все расходы, связанные с реализацией услуг соответствующими подразделениями налогоплательщика, обобщаются и сравниваются с доходами, полученными от реализации этих услуг. При возникновении убытка (отрицательной разницы между подобными доходами и расходами) налогоплательщик должен подтвердить возможность учета этого убытка для уменьшения налоговой базы (увеличения убытка), полученного налогоплательщиком от основной деятельности.

При сравнении со специализированными организациями в качестве таких организаций следует понимать организации, созданные для осуществления деятельности, в том числе предпринимательской, в сфере ЖКХ, СКС и т.п. Причем налогоплательщик не ограничен в возможности выбора организаций, которые являются специализированными и сравнение с которыми он может произвести.

Сравнение производится по каждой услуге, оказываемой при использовании объектов подсобного хозяйства, ЖКХ, СКС, учебно-курсовых комбинатов и иных аналогичных производств и служб. Если налогоплательщик, в состав которого входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не может произвести сравнение по условиям, предусмотренным в ст. 275.1 НК РФ, то он может перенести полученный убыток на срок не более десять лет, направив на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности. При этом прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется исходя из данных по всем объектам, а не по каждому объекту отдельно.

Указанное сравнение может производиться вне зависимости от того, осуществляет ли специализированная организация предпринимательскую деятельность. При этом расходы, осуществляемые организацией, должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Учитывая изложенное, расходы по обособленным подразделениям организации должны приниматься для целей налогообложения прибыли в пределах расходов специализированных хозяйств.

В случае отсутствия на территории субъекта Российской Федерации объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, следует иметь в виду, что налоговое законодательство не устанавливает ограничений, что подобное сравнение должно производиться с объектом, расположенным на той же территории. Заметим, что Федеральный закон от 6.06.05 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" уточнил, что сравнение со специализированными организациями производится по стоимости и условиям не только оказываемых услуг, но и реализованных товаров (работ).

Таким образом, сведения, необходимые для определения того, соблюдаются ли налогоплательщиком условия, изложенные в ст. 275.1 НК РФ, организация должна собрать самостоятельно. При этом налогоплательщик не ограничен в выборе специализированных организаций, сравнение с которыми он может произвести.

Следует обратить внимание, что Закон N 58-ФЗ внес существенное дополнение в части учета убытка по обслуживающим производствам и хозяйствам в целях налогообложения. С 1 января 2006 г. убыток, полученный обслуживающими производствами и хозяйствами, может быть учтен в целях налогообложения, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика нет специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность. Для целей налогообложения будут приниматься фактически осуществленные расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств в пределах нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации. Отметим, что на убыток, полученный от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, не может быть распространена норма ст. 283 НК РФ, которой предусмотрено, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ. Убыток по объектам обслуживающих производств и хозяйств, полученный в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик при наличии достаточной прибыли текущего отчетного (налогового) периода, также полученной от осуществления деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вправе погасить в полной сумме.

Н. Егорова,

ФНС России

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2006 г.