Комментарий к письму Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12

Если фирма ведет строительно-монтажные работы для собственных нужд, с их стоимости ей нужно начислять НДС. Однако это правило не применяют, если стройка полностью ведется подрядчиком. Об этом и сообщили финансисты в опубликованном письме. А нужно ли платить налог фирме-инвестору, которая является еще и застройщиком, с расходов по содержанию подразделения, созданного для выполнения этих функций? Ответ - в документе и нашем комментарии.

Налогом на добавленную стоимость облагают не только операции по реализации. Начислять НДС также нужно при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления и при передаче тех или иных товаров для собственных нужд. В связи с этим у фирмы, которая является одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, может возникнуть вопрос, нужно ли ей начислять НДС по таким основаниям при ведении капстроительства подрядным способом. В письме приведена позиция финансистов по этому поводу.

Строят только подрядчики - СМР без НДС

Организации, которые выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления, должны с их стоимости платить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом базу для расчета налога следует определять, исходя из всех фактических расходов на строительные работы (п. 2 ст. 159 НК РФ). Но вот определения строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговое законодательство не дает.

До 2006 года фирмы начисляли НДС только со стоимости работ, которые были выполнены собственными силами (хозспособом). Оплата же подрядных работ не включалась в налоговую базу (письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16). Эта позиция была основана на указаниях по заполнению статотчетности. Так, в частности, в действовавшей вплоть до 1 января 2006 года редакции пункта 20 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, подчеркивалось следующее. Если отдельные работы выполняли подрядчики, их стоимость не нужно учитывать при оценке СМР, произведенных хозспособом.

Однако в данный документ внесли изменения. Нынешняя редакция пункта 20 Порядка предписывает относить к СМР, произведенным хозспособом, в том числе и "работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству". Вероятно, именно эту поправку учитывал Минфин России в письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01. Так что с 2006 года при расчете налоговой базы нужно учитывать работы, выполненные как своими силами, так и подрядчиками.

А как быть, если все строительно-монтажные работы вела подрядная организация? Именно такая ситуация сложилась у фирмы, на запрос которой ответили финансисты. Выступая в одном лице и инвестором, и заказчиком, и застройщиком, капстроительство она вела для собственного потребления. Но не хозяйственным, а исключительно подрядным способом. Минфин указал, что если организация не осуществляет никаких строительно-монтажных работ своими силами, начислять НДС ей не нужно.

Сам себе застройщик

Если фирма-инвестор одновременно выступает и как застройщик, то функции по организации строительства, контролю за его ходом, техническому надзору она выполняет самостоятельно. Для этого может быть создано специальное подразделение. Нужно ли рассматривать затраты на его содержание как расходы на собственные нужды и облагать их НДС?

Организации обязаны платить налог с переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг) лишь при условии, что их стоимость не учитывается при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, для ответа на поставленный вопрос нужно разобраться с налоговым учетом затрат на выполнение функций застройщика.

Данные расходы необходимо включать в стоимость строящихся объектов (п. 1.4 Положения, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 N 160). Таким образом, суммы, потраченные на содержание подразделения, выполняющего функции застройщика, будут уменьшать прибыль через амортизацию. А значит, обязанность начислять НДС у инвестора, который является одновременно и застройщиком, не возникает.

Правда, по мнению Минфина, в такой ситуации входной НДС по товарам (работам, услугам), направленным на содержание подразделения, принять к вычету нельзя. Этот вывод финансисты не обосновывают. По всей видимости, они считают, что данные товары приобретены для тех операций, которые НДС не облагают. Однако затраты инвестора на выполнение функций застройщика фактически являются расходами на капстроительство. И, если построенный объект фирма предполагает использовать в деятельности, облагаемой НДС, запрет на вычет входного налога противоречит Налоговому кодексу.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.