Комментарий к письму Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/397 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 31.08.2006 N 03-11-04/3/397

Плательщикам "вмененного" налога, которые ведут деятельность на территориях с разными кодами ОКАТО в пределах одной территории, достаточно встать на налоговый учет лишь в одной из налоговых инспекций. Раздел 2 декларации по ЕНВД в этом случае нужно заполнять в особом порядке. Как именно - читайте в письме Минфина и нашем комментарии.

Опубликованное письмо будет интересно тем фирмам, которые заняты общепитом и ведут "вмененную" деятельность на территориях с разными кодами ОКАТО, но в пределах одного муниципального образования. Финансисты разъяснили, как в этом случае плательщику единого налога встать на налоговый учет и каким образом заполнить раздел 2 декларации по ЕНВД.

Услуги общепита без зала обслуживания посетителей облагают ЕНВД с начала этого года. К объектам, через которые фирмы могут оказывать такие услуги, Налоговый кодекс относит киоски, палатки и торговые автоматы.

По общему правилу пользователи "вмененного" налогового спецрежима обязаны встать на налоговый учет по месту своей деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Что делать, если торговые автоматы рассредоточены по разным районам, каждый из которых подконтролен своей налоговой инспекции? В данной ситуации непонятно, какую территорию считать местом, упомянутым в кодексе.

Впрочем, в этом вопросе Минфин готов пойти навстречу плательщикам ЕНВД. Еще в письме от 02.03.2006 N 03-11-04/3/103 финансисты указывали, что при ведении деятельности в разных районах достаточно встать на учет и платить единый налог лишь в одной из инспекций. Ведь "местная" часть налога все равно попадет в один и тот же бюджет. В комментируемом документе работники финансового ведомства подтвердили эту позицию, добавив, что нужно выбрать ту инспекцию, где фирма прошла госрегистрацию.

Другой непростой вопрос, который предстоит решать "вмененщику" при установке торговых автоматов в районах с различными кодами ОКАТО, касается декларации по единому налогу. Раздел 2 этой отчетной формы нужно заполнять отдельно для каждого такого кода по одному и тому же виду деятельности (п. 11 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н).

Однако "вмененщиков", использующих при расчете налога физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", при выполнении этого требования ждет неприятный сюрприз. Например, как фирму, упомянутую в комментируемом документе, которая торгует продуктами общепита через автоматы. Дело в том, что в каждом экземпляре раздела 2 декларации фирма должна рассчитать сумму ЕНВД по одному и тому же физическому показателю. Таким образом, возникнет двойное налогообложение: одни и те же сотрудники будут участвовать в расчетах столько раз, сколько территорий с различными кодами ОКАТО охвачено деятельностью фирмы. Несложно догадаться, что в таком случае о рентабельности ее работы говорить не приходится, поскольку сумма налога многократно возрастет.

Финансисты предлагают свой выход из ситуации. Так, они рекомендуют количество заполняемых разделов 2 декларации определять не по количеству разных ОКАТО, а исходя из числа различных значений коэффициента К2, которые будут участвовать в расчете. На наш взгляд, в общем случае это не решит проблему двойного налогообложения. Но для ситуации, рассмотренной в комментируемом документе, разъяснения Минфина выгодны, поскольку в данном городском округе (г. Казань) установлено одно значение К2 для услуг общепита без залов обслуживания посетителей.

Пример

ООО "Кофеман" установило по 1 торговому автомату для продажи горячих напитков во всех районах г. Казани. Каждый из районов подконтролен отдельной ИФНС и имеет свой код ОКАТО. Госрегистрация "Кофемана" осуществлена в инспекции Кировского района. В этой же ИФНС фирма состоит на налоговом учете, платит ЕНВД и подает декларацию. Для услуг общепита без залов обслуживания посетителей по г. Казани установлено единое значение К2, равное 1. Базовая доходность для такого вида деятельности - 4500 руб. В фирме работают 3 сотрудника. За III квартал 2006 года бухгалтер заполнил только 1 раздел 2 декларации - по коду ОКАТО Кировского района:

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|                             Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                   |

|                                       для отдельных видов деятельности                           |

|                                                                                                  |

|    "..."                                                                                         |

|                                                                                /---\             |

|    Код вида предпринимательской деятельности (код строки 010) |0|6|                              |

|                                                                                \---/             |

|    "..."                                                                                         |

|                                          /---------------------\                                 |

|    Код по ОКАТО (код строки 030) |9|2|4|0|1|3|7|0|9|0|0|                                         |

|                                          \---------------------/                                 |

| /----------------------------------------------------------------------------------------------\ |

| |                         Показатели                        | Код строки  |Значения показателей| |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |                             1                             |    2        |          3         | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |Базовая доходность на единицу физического показателя       |   040       |        4500        | |

| |в месяц (руб.)                                             |             |                    | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |Величина физического показателя за                         |             |                    | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |            июль                      месяц                |   050       |          3         | |

| | ------------------------------------

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |            август                    месяц                |   060       |          3         | |

| | ------------------------------------

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |            сентябрь                  месяц                |   070       |          3         | |

| | ------------------------------------

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |Корректирующий коэффициент К1                              |   080       |        1,132       | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |Корректирующий коэффициент К2                              |   090       |          1         | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |Налоговая база всего (руб.)                                |   100       |       45 846       | |

| |(сумма значений кодов строк 110-130), в том числе за       |             |                    | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |            июль                      месяц                |   110       |       15 282       | |

| | ------------------------------------                      |             |                    | |

| |(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090)|             |                    | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |            август                    месяц                |   120       |       15 282       | |

| | ------------------------------------                      |             |                    | |

| |(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090)|             |                    | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |            сентябрь                  месяц                |   130       |       15 282       | |

| | ------------------------------------                      |             |                    | |

| |(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090)|             |                    | |

| |-----------------------------------------------------------+-------------+--------------------| |

| |Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.)|   140       |       6877         | |

| |за налоговый период                                        |             |                    | |

| |                                                           |             |                    | |

| |(код стр. 100 х 15 / 100)                                  |             |                    | |

| \----------------------------------------------------------------------------------------------/ |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2006 г.