Об изменениях условии налогообложения в отдельных сферах деятельности (В.А. Терехова, "Все для бухгалтера", N 23, декабрь 2006 г.)

Об изменениях условии налогообложения в отдельных сферах
деятельности

Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ внесены изменения и дополнения в отдельные главы Налогового кодекса РФ (часть вторая). Во-первых, эти изменения касаются гл. 23 "Налог на доходы физических лиц". Если в 2006 г. налогоплательщики могли уменьшить налогооблагаемый доход на сумму фактических расходов на свое обучение в образовательных учреждениях не более чем 38 000 руб., а на обучение своих детей не более чем 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, то с будущего года максимальный размер социального вычета по этим основаниям увеличится до 50 000 руб. (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).

Социальный вычет на лечение, включающий фактические расходы на услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ как сотрудников, так и ближайших родственников и приобретению медикаментов по назначению лечащего врача, с 01.01.2007 также увеличится с 38 000 руб. до 50 000 руб. Помимо этого в составе расходов на лечение налогоплательщики могут учитывать взносы по договорам добровольного личного страхования, если страховая организация имеет соответствующую лицензию, адоговор страхования включает оплату услуг по лечению самого налогоплательщика.

С 01.01.2007 налогоплательщику представляется имущественный налоговый вычет в соответствии с НК РФ (ст. 220) не только при продаже или приобретении квартиры, но и комнаты.

Во-вторых, изменения внесены в гл. 24 "Единый социальный налог". Они касаются организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий по разработке и реализации программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде, а также услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, по разработке баз данных, по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ.

Для таких организаций (предприятий) с 01.01.2007 снижена регрессивная шкала налогообложения по ЕСН, если величина дохода сотрудника с начала года превысит 75 000 руб., вместо 280 000 руб. в 2006 г.

Для перехода на уплату ЕСН по льготной регрессивной шкале предприятия, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, должны получить документ о государственной аккредитации, которая проводится по решению Правительства РФ, а доходы этих предприятий от данного вида деятельности за 9 мес 2006 г. должны составлять не менее 90% суммы всех доходов. При этом доля доходов, полученных такими организациями от иностранных лиц и компаний, должна составлять не менее 70%.

Среднесписочная численность сотрудников предприятия (организации) за 9 мес 2006 г. должна составлять не менее 50 человек.

Сумма доходов предприятия, осуществляющего деятельность в области информационных технологий, определяется по данным налогового учета и включает доходы отреализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы, а также доходы по оказанию услуг, связанных с разработкой, адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, с тестированием и сопровождением программ для ЭВМ.

Для подтверждения полученных доходов от иностранных покупателей используются договоры, заключенные с иностранным лицом, таможенные декларации с отметкой российской таможни, а также документы, подтверждающие факт оказания услуг (например, счета).

После перехода на уплату ЕСН по льготным ставкам такие предприятия должны ежеквартально подсчитывать долю доходов от данной деятельности в общей сумме доходов, а также определять среднесписочную численность своих сотрудников. Если эти показатели будут меньше нормативов, то предприятие (организация) теряет право на льготу и должно исчислять ЕСН по обычным ставкам.

Изменения внесены также в гл. 25 "Налог на прибыль организаций". По действующему законодательству (Федеральный закон от 06/06.2005 N 58-ФЗ) при расчете налога на прибыль налогоплательщики могли не учитывать в составе доходов тех сумм кредиторской задолженности, которые были списаны или уменьшены по решению Правительства РФ (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). В состав исходной суммы кредиторской задолженности включались задолженность по налогу на прибыль и задолженность по пеням и штрафам.

С 01.01.2007 (Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ) суммы списанной или уменьшенной кредиторской задолженности перед бюджетом по штрафам и пеням налогоплательщики должны включать в состав своих внереализационных доходов. Однако в соответствии с подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщикам дано право предоставить в налоговую инспекцию уточненные расчеты и не включать в состав налогооблагаемых доходов списанную кредиторскую задолженность перед бюджетом по штрафам и пеням, поскольку новая редакция ст. 251 НК РФ будет распространяться на правоотношения, возникшие с 01.01.2005. С этого времени организации могут единовременно включать в состав расходов в целях налогообложения до 10% первоначальной стоимости основных средств (приобретенных, построенных самостоятельно и т.п.). Аналогичная норма применяется в отношении расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Иными словами, до 10% указанных затрат организации могут единовременно включать в состав текущих расходов по налогу на прибыль. Остальные 90% расходов включаются в первоначальную стоимость и отражаются в составе расходов через начисленную амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Внесены изменения в п. 1.1. ст. 259 НК РФ, которые связаны с тем, что с 01.01.2007 можно списывать в виде амортизационной премии до 10% расходов на реконструкцию основных средств. После 01.01.2007 организации, проводившие реконструкцию объектов основных средств в 2006 г., могут пересчитать налог на прибыль и включить в состав прочих расходов до 10% тех расходов, которые были произведены на реконструкцию объектов.

С 01.01.2007 организации (предприятия), осуществляющие свою деятельность в области информационных технологий, могут включать в состав материальных расходов и не включать в состав амортизационного имущества расходы на приобретение электронно-вычислительной техники, т.е. не начислять амортизацию по этим объектам.

Пример. Закрытое акционерное общество "Альфа", деятельность которого связана с информационными технологиями, в феврале 2007 г. приобрело ноутбук с первоначальной стоимостью 110 000 руб. без учета НДС. Организация имеет государственную аккредитацию. На основании п. 15 ст. 259 НК РФ организация включает стоимость объекта в налоговом учете в состав материальных затрат. В бухгалтерском учете стоимость ноутбука включается в состав основных средств, а его стоимость списывается на расходы путем начисления амортизации.

В результате разного порядка бухгалтерского и налогового учета возникает временная налогооблагаемая разница, на основе которой следует сформировать отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться по мере начисления амортизации.

Срок полезного использования объекта - 5 лет, амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 3.

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" были сделаны следующие записи.

В феврале 2007 г.:

отражены расходы на приобретение ноутбука:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение основных средств" - 110 000 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 110 000 руб.;

приобретенный объект включен в состав основных средств:

Д-т сч. 01 "Основные средства" - 110 000 руб.

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение основных средств" - 110 000 руб.;

сформировано отложенное налоговое обязательство (110 000 руб. х 24%):

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 26 400 руб.

К-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 26 400 руб.

В марте 2007 г.:

начислена амортизация за март (110 000 руб. : 5 лет : 12 мес х 3):

Д-т сч. 20 "Основное производство" - 5 500 руб. К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 5500 руб.;

погашена часть отложенного налогового обязательства (5 500 руб. х 24%):

Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 1320 руб.

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1320 руб.

В апреле 2007 г.:

начислена амортизация за апрель [(110 000 руб. - 5500 руб.) : 5 лет : 12 мес х 3]:

Д-т сч. 20 "Основное производство" - 5 232 руб. К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 5 232 руб.;

погашена часть отложенного налогового обязательства (5232 руб. х 24%):

Д-т сч. 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 1255 руб. 68 коп.

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 1255 руб. 68 коп. и т.д.

Изменения коснулись и порядка погашения затрат на НИОКР. В 2006 г. затраты на эти работы, давшие положительные результаты, можно списать в течение двух лет при условии использования их в производстве и при реализации товаров (п. 2 ст. 262 НК РФ). Затраты на НИОКР, не давшие положительных результатов, можно списать при расчете налога на прибыль в полном объеме, но в состав прочих расходов их надо включать в течение 3 лет равномерно.

Начиная с 01.01.2007 расходы на НИОКР, как давшие, так и не давшие положительных результатов, можно списать в полном объеме в течение одного года.

Принятие Федерального закона N 144-ФЗ позволяет повысить эффективность налоговой системы в разных сферах деятельности за счет увеличения размера социального налогового вычета при расчетах на обучение; снижения регрессивной шкалы налогообложения для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) и др. Это способствует созданию благоприятных условий для развития областей интеллектуальной сферы.

В.А. Терехова,

заслуженный работник высшей школы Российской Федерации,

доктор экономических наук, профессор

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

"Все для бухгалтера", N 23, декабрь 2006 г.