Вопрос: В I квартале 2006 г. организация приобрела компьютер для бухгалтерии (амортизация на счете 26). "Входной" НДС с покупок, отнесенных на счет 26, учитываем отдельно и поквартально распределяем на облагаемую и не облагаемую НДС деятельность (если она есть). В I квартале необлагаемой деятельности не было и вся сумма входного НДС по компьютеру была принята к вычету. В III квартале появилась реализация, не облагаемая НДС. Нужно ли восстанавливать НДС по вышеуказанному компьютеру? Если да, то в какой сумме? Или требуется восстанавливать налог только по тем основным средствам, которые полностью используются в необлагаемой деятельности? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

В I квартале 2006 г. организация приобрела компьютер для бухгалтерии (амортизация на счете 26). "Входной" НДС с покупок, отнесенных на счет 26, учитываем отдельно и поквартально распределяем на облагаемую и не облагаемую НДС деятельность (если она есть). В I квартале необлагаемой деятельности не было и вся сумма входного НДС по компьютеру была принята к вычету. В III квартале появилась реализация, не облагаемая НДС. Нужно ли восстанавливать НДС по вышеуказанному компьютеру? Если да, то в какой сумме? Или требуется восстанавливать налог только по тем основным средствам, которые полностью используются в необлагаемой деятельности?

Восстановление ранее правомерно принятого к вычету НДС предусмотрено в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав в случае их дальнейшего использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением передачи имущества и имущественных прав при реорганизации. Причем восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что эту норму нельзя назвать вполне ясной для налогоплательщика. Например, что означает "их дальнейшего использования"?

Что они будут в дальнейшем использоваться постоянно только в необлагаемой деятельности или достаточно однократной необлагаемой операции? Ответа нет.

Очевидно, что если объект основных средств начинает использоваться в необлагаемой деятельности полностью и постоянно, то НДС восстанавливать нужно. Однако для случая, когда этот объект одновременно используется в облагаемой и необлагаемой деятельности, порядок такого восстановления в Налоговом кодексе РФ не предусмотрен. Он не предусмотрен и для случая, когда этот объект однократно и частично использовался для необлагаемой операции.

Напомним, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В силу этого, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вы не обязаны восстанавливать НДС.

Однако вопрос весьма спорный. Если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, то НДС лучше восстановить. Тем более, что на сегодняшний момент арбитражная практика по норме п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции еще не сложилась.

Как это сделать? Официальных разъяснений налоговиков конкретно по данной ситуации не имеется. Но они имеются для случая, когда плательщик НДС начинает использовать основные средства или нематериальные активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. В письме ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ разъясняется, что суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования в облагаемой ЕНВД деятельности, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Напомним: указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Причем конкретный порядок расчета и ведения раздельного учета сумм "входного" НДС, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Пример.

На балансе имеется компьютер с первоначальной стоимостью 50 000 руб., приписанный к бухгалтерии, по которому ранее был принят к вычету НДС в сумме 9000 руб. В III квартале 2006 г. организация совершила не облагаемую НДС операцию, выручка по которой составила 200 000 руб. Общая бухгалтерская выручка от реализации по организации (включая реализацию ОС, НМА и имущественных прав) без учета косвенных налогов в том же квартале - 2 000 000 руб. На 1 октября по данным бухгалтерского учета по компьютеру начислена амортизация в сумме 4000 руб. Налоговый период по НДС - квартал.

Если организация приняла решение не рисковать и восстановить НДС, то порядок расчета будет следующий.

Сперва определяется остаточная стоимость объекта на 1 октября: 50 000 руб. - 4000 руб. = 46 000 руб.

Далее определяется, сколько НДС приходится на эту остаточную стоимость: 9000 руб. х (46 000 руб.: 50 000 руб.) = 8280 руб. Наконец, определяется сумма налога к восстановлению по итогам III квартала 2006 г.: 8280 руб. х (200 000 руб.: 2 000 000 руб.) = 828 руб.

И. Макалкин,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.