Вопрос: На нашем предприятии ведется раздельный учет по двум видам деятельности: розница - ЕНВД, и оптовая торговля - на общем режиме налогообложения. В Бухгалтерском балансе (форма N 1) финансовый результат отражается общий: прибыль за 9 месяцев - 23 000 руб. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) заполняется в целом по предприятию с распределением по видам деятельности. Как применить ПБУ 18/02, если по оптовой торговле получен убыток 157 000 руб. (бухгалтерский и налоговый учет совпадают), а по розничной торговле получена прибыль 180 000 руб.? Мы предполагаем, что прибыли по оптовой торговле в ближайшее время не будет. ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.)

На нашем предприятии ведется раздельный учет по двум видам деятельности: розница, которая переведена на уплату ЕНВД, и оптовая торговля, которая находится на общем режиме налогообложения. В Бухгалтерском балансе (форма N 1) финансовый результат отражается общий: прибыль за 9 месяцев - 23 000 руб. Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) заполняется в целом по предприятию с распределением по видам деятельности. Как применить ПБУ 18/02, если по оптовой торговле получен убыток 157 000 руб. (бухгалтерский и налоговый учет совпадают), а по розничной торговле получена прибыль 180 000 руб.? Мы предполагаем, что прибыли по оптовой торговле в ближайшее время не будет.

Организации, переведенные на уплату ЕНВД в порядке, предусмотренном положениями главы 26.3 НК РФ, продолжают вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

По этим правилам прибыль (убыток), исчисленную по правилам бухгалтерского учета, корректируют в связи с различным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 18/02 применяют организации, которые признаются плательщиками налога на прибыль по законодательству РФ (п. 1 ПБУ 18/02).

Основная цель его введения заключалась в том, чтобы отразить в бухгалтерском учете отклонения в правилах исчисления доходов и расходов для целей налогообложения. В результате его применения сумма налога на прибыль, отраженная по строке "Текущий налог на прибыль" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в Декларации по налогу на прибыль организаций.

Как видим, ПБУ 18/02 применяется организациями только в отношении тех видов хозяйственной деятельности (а следовательно, в отношении доходов и расходов, связанных с этими видами деятельности), в результате которых организация становится плательщиком налога на прибыль.

В отношении доходов и расходов, связанных с розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, положения ПБУ 18/02 не применяются. Такое разъяснение дал и Минфин России в письме от 14.07.2003 N 16-00-14/220.

Таким образом, избирательное применение ПБУ 18/02 требует обособленного ведения бухгалтерского учета доходов и расходов по видам деятельности (оптовая торговля и розничная торговля). Раздельный бухгалтерский учет можно обеспечить с помощью открытия необходимого количества субсчетов к соответствующим счетам учета затрат и финансовых результатов.

Организации, получившие убыток (убытки), исчисленный по правилам главы 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Перенос убытков на будущее производится в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Обратите внимание! В 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

С 1 января 2007 г. это ограничение снимается совсем (п. 32 ст. 1 Закона N 58-ФЗ).

Таким образом, убыток, полученный организацией в налоговом учете по оптовой торговле по итогам 2006 г., будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль 2007 г. (или последующих девяти лет).

Такие суммы убытка приводят к образованию в бухгалтерском учете временных вычитаемых разниц, которым соответствует сумма отложенного налогового актива, т.е. отложенного налога на прибыль, который будет уменьшать сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Предположим, что по итогам 2006 г. по оптовой торговле убыток по данным налогового и бухгалтерского учета образовался в одинаковых суммах (157 000 руб.). Доходы и расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения признаются одинаково, т.е. отклонений в порядке признания доходов и расходов нет.

По правилам ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете на сумму убытка необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль в сумме 37 680 руб. (157 000 руб. х 24%) и отразить его бухгалтерской проводкой:

Дебет 68/"Текущий налог на прибыль" -

Кредит 99/"Условный доход по налогу на прибыль"

- 37 680 руб. - начислен условный доход.

На сумму убытка, полученного по данным налогового учета за 2006 г., необходимо начислить отложенный налоговый актив в сумме 37 680 руб. (157 000 руб. х 24%) и отразить его бухгалтерской проводкой:

Дебет 09 - Кредит 68/"Текущий налог на прибыль"

- 37 680 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

В Отчете о прибылях и убытках за 2006 г. эти операции отражаются по строкам следующим образом:

Показатель	Сумма (руб.)
"Прибыль от розничных продаж"	180 000
"Убыток от оптовых продаж"	(157 000)
"Прибыль (убыток) до налогообложения"	23 000
"Отложенные налоговые активы"	37 680
"Текущий налог на прибыль"	-
"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"	60 680

Прочерк по строке "Текущий налог на прибыль" объясняется тем, что по оптовой торговле получен убыток в одинаковой сумме и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При получении убытка в целях налогообложении налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), а следовательно, задолженность бюджета перед организацией отсутствует. Об этом свидетельствует и отсутствие сальдо по счету 68/"Текущий налог на прибыль".

Прибыль по розничной торговле, переведенной на ЕНВД, налогом на прибыль не облагается. Однако сумма отложенного налогового актива (37 680 руб.) корректирует общую сумму полученной прибыли (в целом по организации).

И. Чвыков,

ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.