Вопрос: Организация применяет общий режим налогообложения, но некоторые виды деятельности, которые она осуществляет через обособленные подразделения, переведены на уплату ЕНВД. Общехозяйственные расходы при их отнесении к деятельности, облагаемой ЕНВД, или к общему режиму налогообложения подразделяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Какая сумма страховых взносов на пенсионное страхование с зарплаты персонала указывается в декларации по ЕНВД? Как распределяется данная сумма по декларациям, подаваемым в разные муниципальные образования? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.)

Организация применяет общий режим налогообложения, но некоторые виды ее деятельности, которые она осуществляет через обособленные подразделения, переведены на уплату ЕНВД. Обособленные подразделения находятся в различных муниципальных образованиях. Общехозяйственные расходы при их отнесении к деятельности, облагаемой ЕНВД, или к общему режиму налогообложения подразделяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Какая сумма страховых взносов на пенсионное страхование с зарплаты управленческого персонала указывается в строке 020 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД? Как распределяется данная сумма по декларациям, подаваемым в разные муниципальные образования?

1. Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) заменяет в том числе уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

При этом согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, в целях налогообложения налогоплательщикам следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного налога.

Налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, должны распределять понесенные ими в процессе предпринимательской деятельности общехозяйственные и общепроизводственные расходы, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

При этом расходы вышеназванных налогоплательщиков определяются (при невозможности их разделения) пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По коду строки 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" налоговой декларации по ЕНВД, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н, отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, приводят в строке 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" налоговой декларации сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов, рассчитанных пропорционально выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

2. В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату этого налога на вмененный доход.

В связи с этим сумма ЕНВД исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

Механизм исчисления ЕНВД предусмотрен также в разделе 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период" налоговой декларации по ЕНВД.

Учитывая вышеизложенное, при исчислении суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по каждому месту предпринимательской деятельности отдельно исходя из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату этого налога.

У.В. Бокова,

главный специалист Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Л.А. Козлова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2006 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2006 г.