Комментарий к письму Минфина РФ от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/770 (А.В. Плотникова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/770

По договору поставки фирма-продавец может доставить товар покупателю. Для его перевозки компании необходима транспортная лицензия. Ее у фирмы может и не быть. В этом случае поставщик обращается к специализированным транспортным компаниям. А за их услуги нужно платить. О том, может ли поставщик включить в налоговые расходы сумму затрат по перевозке продукции собственного производства и покупных товаров, рассказали в письме финансисты. Рассмотрим основные положения письма более подробно.

Доставка товаров собственного
производства

Напомним, что при расчете налога на прибыль учитывают затраты, которые:

- являются обоснованными;

- документально подтверждены;

- связаны с деятельностью по получению дохода.

Расходы, которые отвечают этим требованиям, в свою очередь делят:

- на связанные с производством и реализацией;

- на внереализационные.

В расходах по производству и реализации фирмы - изготовители товаров, в частности, учитывают затраты по хранению, доставке и реализации готовой продукции. Если компания для перевозки продукции до покупателя привлекает транспортные фирмы, то "перевозочные" затраты - это расходы поставщика, связанные с реализацией. Следовательно, фирма-продавец может включить их в расходы при расчете налога на прибыль.

Если фирма применяет метод начисления, то она подразделяет расходы по производству и реализации на прямые и косвенные. К прямым относят:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала (в т.ч. начисленные на них суммы ЕСН и пенсионных взносов);

- амортизацию основных средств производственного назначения.

Все остальные расходы считают косвенными. Их учитывают и списывают по-разному. Так, прямые расходы нужно распределять между готовой продукцией, реализованной продукцией и "незавершенкой". Списывают их не сразу, а по мере продажи выпущенных товаров. А вот косвенные расходы учитывают в налоговой себестоимости единовременно в том периоде, когда они возникли. Расходы фирмы по перевозке продукции считают косвенными. И компания полностью может учесть их в налоговой себестоимости текущего налогового периода.

Пример 1

ООО "Ромашка" изготавливает и продает продукты питания.

В декабре 2006 года фирма поставила товары собственного производства ОАО "Лепесток" на сумму 75 580 руб. (в т.ч. НДС - 11 529 руб.). Их себестоимость - 30 000 руб. По условиям договора продавец должен доставить товар до склада покупателя самостоятельно. Лицензии на перевозку товаров у "Ромашки" нет. Поэтому для транспортировки продукции фирма привлекла транспортную компанию. Стоимость перевозки составила 9500 руб. (в т.ч. НДС - 1450 руб.).

Расходы по оплате транспортных услуг фирма может включить в налоговые расходы в декабре полностью.

При отражении выручки от продажи и списании транспортных расходов бухгалтеру надо сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 77 580 руб. - товар реализован и доставлен покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 11 529 руб. - отражен НДС со стоимости товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 44 Кредит 60

- 8050 руб. (9500 - 1450) - отражены затраты по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 1450 руб. - отражен входной НДС по транспортировке;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1450 руб. - принят к вычету входной НДС;

Дебет 90-2 Кредит 44

- 8050 руб. - списаны транспортные расходы;

Дебет 51 Кредит 62

- 75 580 руб. - оплачены покупателем товары;

Дебет 60 Кредит 51

- 9500 руб. - оплачены услуги транспортной фирмы.

Доставка покупных товаров

А может ли фирма учесть в налоговой себестоимости расходы по доставке не продукции собственного производства, а покупных товаров? Финансисты считают, что да. При перепродаже товаров компании могут уменьшить облагаемые доходы не только на их покупную стоимость, но и на затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров до покупателя. Это предусмотрено пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса. То есть, если они привлекают для их доставки транспортные фирмы, то затраты по оплате перевозочных услуг (как и при доставке продукции собственного производства) фирма может учесть в налоговых расходах.

Отметим, что затраты торговых фирм делят на прямые и косвенные. Для того, чтобы правильно учесть транспортные расходы, их надо четко разграничить. Есть два вида таких затрат:

- по доставке товаров до склада вашей фирмы;

- по доставке товаров до покупателя.

В первом случае это будут прямые расходы фирмы. Их списывают не единовременно, а по мере продажи товаров (ст. 320 НК РФ). В текущем налоговом периоде учитываются лишь транспортные расходы, которые относятся к реализованным ценностям. Во втором случае это косвенные расходы. Они учитываются в текущем налоговом периоде полностью.

Пример 2

ООО "Исток" занимается торговой деятельностью. Фирма перепродает бытовую технику.

В декабре 2006 года "Исток" продал приобретенную технику ООО "Статус" на сумму 111 780 руб. По условиям договора поставки торговая фирма должна доставить товар до покупателя собственными силами. Лицензии на перевозку товаров у "Истока" нет. Поэтому фирма привлекает для транспортировки транспортную компанию. Стоимость услуг по перевозке составила 13 500 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете отразить транспортные расходы фирмы надо аналогично порядку, который приведен в примере 1.

А.В. Плотникова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.