Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 13.11.2006 N 21-25-И/1372 "О налогообложении НДС и налогом на прибыль арендных платежей с учетом стоимости коммунальных услуг" (О.М. Иванченко, "Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму
Управления Федеральной налоговой службы по Московской области
от 13.11.2006 N 21-25-И/1372
"О налогообложении НДС и налогом на прибыль арендных
платежей с учетом стоимости коммунальных услуг"

При передаче в аренду недвижимости собственник, как правило, требует от арендатора компенсировать оплату коммунальных услуг. Например, включив их стоимость в арендную плату за помещение. При этом неизбежно возникнет вопрос о налогообложении данных сумм НДС и налогом на прибыль. Ответу на него посвящено опубликованное письмо специалистов подмосковного налогового управления.

Обычно сложно однозначно предугадать, в какую сумму обойдется арендатору ежемесячное коммунальное обслуживание. Поэтому арендодатель нередко делит арендную плату на две части - фиксированную и переменную. Последняя как раз и будет учитывать расходы на "коммуналку". Такой подход позволяет собственнику, с одной стороны, получить возмещение по фактически понесенным тратам, а с другой - подстраховаться на случай непредвиденных колебаний стоимости услуг коммунальных служб.

Заметим, что в абсолютном большинстве случаев договоры с поставщиками коммунальных услуг заключены у арендодателя. То есть именно он является непосредственным плательщиком за такие услуги. Поэтому не совсем понятно замечание инспекторов в опубликованном письме о том, что собственник не вправе признать в составе расходов "коммунальные" издержки по услугам, потребленным арендодателем. По нашему мнению, такой подход является ошибочным. Положения Налогового кодекса позволяют арендодателю в данном случае снизить налогооблагаемую прибыль и на эту часть затрат (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ведь в противном случае речь о компенсации его расходов не может идти вообще. Обратите внимание: ранее подмосковное УФНС тоже признавало право учета коммунальных расходов за той стороной, у которой заключены прямые договоры с поставщиками услуг (письмо УФНС России по Московской области от 03.02.2005 N 21-27/28632*(1)).

Объектом НДС изначально является сама арендная услуга. Поэтому, если сумма коммунальных платежей включена в оплату аренды по договору, арендодатель должен выставить нанимателю счет-фактуру на ее полную сумму. На этом основании арендатор сможет принять к вычету весь косвенный налог, предъявленный собственником. В том числе входящий в состав расходов на комунальные услуги.

О.М. Иванченко,

консультант

"Московский бухгалтер", N 24, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в журнале "Вестник московского бухгалтера" N 6, 2005.