Комментарий к письму Минфина РФ от 21 ноября 2006 г. N 03-04-08/239 (О.Н. Соколов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2007 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 21 ноября 2006 г. N 03-04-08/239

Опубликованное письмо посвящено особенностям расчета НДС по услугам, связанным с транспортировкой и сопровождением экспортируемых товаров. Сразу отметим, что большинство работ или услуг облагают НДС по ставке 18 процентов. Однако для некоторых из них ставка налога составляет 0 процентов. К таким услугам, в частности, относят те, которые:

1) связаны непосредственно с производством и продажей экспортируемых товаров. Во-первых, это услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке товаров и т.п. Кроме того, это услуги по организации вывоза товаров. Согласно письму Минфина, к ним относят работы по заполнению транспорта товарами, их размещению и креплению к частям транспорта и т.п. Во-вторых, это услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки на таможенной территории и под таможенным контролем. Причем, как подчеркнуто в опубликованном письме, услуги по транспортировке товаров облагают налогом по нулевой ставке, если пункт назначения находится вне территории России;

2) связаны непосредственно с перевозкой или транспортировкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

3) связаны с перевозкой пассажиров и багажа. Однако в этом случае пункты отправления или назначения пассажиров и багажа должны располагаться за пределами России. Такие перевозки оформляют на основании единых международных перевозочных документов.

Обратите внимание: услуги по перевозке или транспортировке, которые оказывают отечественные фирмы, считаются реализованными в России, если пункт отправления (назначения) находится здесь же. Такие услуги облагают НДС по обычной, 18-процентной ставке.

Так же как и при экспорте товаров, при экспорте работ или услуг, чтобы подтвердить право использовать нулевую ставку налога, нужно выполнить определенные условия. Например, собрать документы, которые подтверждают экспорт, и представить в налоговую инспекцию декларацию по ставке 0 процентов. Причем с 1 января 2007 года специальную "экспортную" декларацию сдавать не надо. Необходимые данные теперь отражают в единой НДС-декларации. Ее форма и подробный комментарий к ней опубликованы на стр. 12 этого номера журнала.

Чтобы подтвердить "вывоз" услуг из России, вам необходимо представить в налоговую инспекцию:

1. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером на оказание услуг или его копию. Если в контракте есть сведения, которые составляют гостайну, то вы можете представить выписку из него. В ней должна быть указана информация об условиях и сроках поставки, а также о цене услуги;

2. Банковскую выписку, которая подтверждает поступление в Россию валютной выручки, или ее копию. Если вы получаете по контракту деньги наличными, то в налоговую инспекцию нужно сдать копии приходных кассовых ордеров на получение денег в кассу и банковскую выписку, которая подтверждает внесение денег на расчетный счет;

3. Таможенную декларацию на вывоз товаров, непосредственно с экспортом которых связаны оказанные услуги, или ее копию. На таможенной декларации обязательно должны стоять: отметка таможни, которая выпустила товары для экспорта или транзита, и отметка таможни, через которую товар был вывезен;

4. Копии транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров.

О.Н. Соколов,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2007 г.