Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение (И.В. Артельных, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.)

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

До 31 декабря организации, имеющие несколько обособленных подразделений в одном субъекте Российской Федерации, могут выбрать ответственное подразделение и перечислять через него в 2007 году налог на прибыль в региональный бюджет. О том, как это сделать, а также об особенностях данного способа расчета с бюджетом читайте в статье.

Право налогоплательщика выбрать способ уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации закреплено в пункте 2 статьи 288 НК РФ. Наиболее удобен для организации вариант расчета с бюджетом через одно обособленное подразделение (один филиал). Ведь сдавать декларации в налоговую инспекцию надо будет только по месту нахождения этого ответственного подразделения. То же касается и подачи уточненных деклараций. Данная позиция приведена в письме Минфина России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@.

Кроме того, если организация и ее филиалы находятся на территории одного субъекта Федерации, налогоплательщик вправе принять решение об уплате налога на прибыль в региональный бюджет за все свои обособленные подразделения. Такие разъяснения привел Минфин России в письме от 24.11.2005 N 03-03-02/132.

Рассмотрим, как налогоплательщику реализовать свое право на централизованную уплату налога на прибыль.

Решение принято

Итак, организация приняла решение уплачивать в 2007 году налог на прибыль в бюджет конкретного региона через одно ответственное подразделение. Об этом нужно уведомить налоговые инспекции по месту нахождения всех обособленных подразделений (всех филиалов) в данном регионе. Причем сделать это надо не позднее 31 декабря 2006 года.

Дело в том, что новый порядок уплаты налога на прибыль должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Поправки в учетную политику вносятся в двух случаях - если изменяются методы учета или законодательство.

Решение о внесении изменений, касающихся применяемых методов учета, принимается с начала нового налогового периода. Данный порядок установлен статьей 313 Налогового кодекса. Таким образом, определиться с порядком уплаты налога на прибыль организация должна до даты утверждения учетной политики, то есть до 31 декабря.

Формы уведомлений содержатся в приложениях к письму ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@. Они носят рекомендательный характер, но любой налогоплательщик имеет право ими воспользоваться. Остановимся подробнее на порядке подачи этих документов.

Уведомление N 1 представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. В данной форме перечисляются все остальные обособленные подразделения (филиалы) организации, расположенные в этом регионе, их местонахождение и КПП. Кроме того, указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате ответственным обособленным подразделением в I квартале 2007 года. (Напомним, что согласно статье 286 НК РФ величина ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода.) Один экземпляр уведомления N 1 налоговики сами направят в инспекцию по месту учета организации (головного офиса).

Уведомление N 2 подается в налоговую инспекцию по месту нахождения каждого филиала, не уплачивающего налог. В этой форме указываются наименование, местонахождение, КПП филиала, а также данные по ответственному подразделению.

Достоверность и полнота сведений, отраженных в уведомлениях, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Порядок уведомления налоговых органов такой же, если уплачивать налог на прибыль будет головной офис организации. В этой ситуации в качестве данных ответственного обособленного подразделения указываются данные организации.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1

Закрытое акционерное общество "Алфавит", зарегистрированное в Москве, имеет два подразделения в Челябинской области. В IV квартале 2006 года сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, перечисляемая в бюджет этого субъекта России, составила:

- по филиалу "Альфа" (г. Челябинск) - 28 000 руб.;

- по филиалу "Гамма" (г. Магнитогорск) - 17 000 руб.

С 2007 года организация решила уплачивать налог на прибыль централизованно через филиал "Альфа".

Таким образом, сумма авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащая уплате в областной бюджет за I квартал 2007 года, равна 45 000 руб. (28 000 руб. + 17 000 руб.). Платеж будет перечислен через челябинское подразделение организации.

О своем решении фирма уведомила инспекции, в которых подразделения состоят на учете. Образцы уведомлений приведены на с. 55-56.

После подачи уведомлений налоговые инспекции закрывают карточки "Расчеты с бюджетом" (далее - РСБ) на 1 января 2007 года по филиалам, которые не будут уплачивать налог. Эти карточки передаются в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного подразделения, где формируется новая карточка РСБ, в которой отражается общее сальдо расчетов с региональным бюджетом. Таким образом, денежные средства, которые поступили в налоговую инспекцию после того, как карточки РСБ были закрыты и переданы по новому месту учета плательщика, подлежат возврату как ошибочно уплаченные*(1).

Следовательно, если авансовый платеж по налогу на прибыль будет уплачен не с расчетного счета ответственного подразделения, а через другой филиал, то зачет ошибочно перечисленных сумм в счет уплаты авансового платежа не производится. На это должны обратить внимание бухгалтеры филиалов.

Рассчитываем налог на прибыль в 2007 году

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации, распределяется между головным офисом и всеми филиалами пропорционально их доле в общем объеме прибыли (ст. 288 НК РФ). При централизованном способе уплаты налога прибыль по каждому подразделению не распределяется. Нужно только определить совокупную долю прибыли, приходящуюся на все филиалы в регионе.

Для этого берется средняя арифметическая величина двух показателей:

- удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда - по выбору организации);

- удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Удельный вес среднесписочной численности работников и остаточная стоимость амортизируемого имущества исчисляются за отчетный (налоговый) период. Средняя остаточная стоимость основных средств характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости и определяется применительно к положениям пункта 4 статьи 376 НК РФ. Среднесписочная численность работников рассчитывается в соответствии с постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50. Если выбран такой показатель, как расходы на оплату труда, то он определяется согласно статье 255 НК РФ. Соответствующие разъяснения даны, например, в письме Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/187.

Проиллюстрируем сказанное.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Налогооблагаемая прибыль ЗАО "Алфавит" за I квартал 2007 года составила 130 000 руб. В соответствии с учетной политикой для распределения прибыли между подразделениями используется показатель среднесписочной численности работников, который равен:

- по головному офису - 40 чел.;

- по филиалу "Альфа" - 35 чел.;

- по филиалу "Гамма" - 22 чел.

Данные по остаточной стоимости основных средств за I квартал 2007 года см. в таблице.

Всего в организации работают 97 чел. (40 чел. + 35 чел. + 22 чел.). Удельный вес среднесписочной численности работников филиалов - 0,59 [(35 чел. + 22 чел.) : 97 чел.].

Средняя стоимость имущества по каждому подразделению:

- в головном офисе - 170 000 руб. [(200 000 руб. + 180 000 руб. + 160 000 руб. + 140 000 руб.) : 4];

Таблица. Остаточная стоимость основных средств
за I квартал 2007 года (руб.)

По состоянию	Головной офис	Филиал "Альфа"	Филиал "Гамма"
на 1 января	200 000	92 000	56 000
на 1 февраля	180 000	87 000	49 000
на 1 марта	160 000	82 000	42 000
на 1 апреля	140 000	103 000	35 000

- в филиале "Альфа" - 91 000 руб. [(92 000 руб. + 87 000 руб. + 82 000 руб. + 103 000 руб.) : 4];

- в филиале "Гамма" - 45 500 руб. [(56 000 руб. + 49 000 руб. + 42 000 руб. + 35 000 руб.) : 4].

Средняя стоимость имущества в целом по организации составила 306 500 руб. (170 000 руб. + 91 000 руб. + 45 500 руб.).

Рассчитаем удельный вес стоимости амортизируемого имущества, используемого обособленными подразделениями. Он равен 0,45 [(91 000 руб. + 45 500 руб.) : 306 500 руб.].

Средняя арифметическая величина двух показателей по филиалам составила 0,52 [(0,45 + 0,59) : 2], а по головному подразделению - 0,48 (1 - 0,52).

Таким образом, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет Челябинской области, составит 11 830 руб. (130 000 руб. x 17,5% x 0,52), а в бюджет Москвы - 10 920 руб. (130 000 руб. x 17,5% x 0,48).

Приложение N 1
к письму Федеральной налоговой службы
от 31 октября 2005 г. N ММ-6-22/916@

                                  ИФНС России по г. Челябинску

                       --------------------------------------------------

                       (наименование налогового органа по месту нахождения

                                                                /-------\

                                                                |7|4|1|0|

                    ----------------------------------------------------/

                    ответственного обособленного подразделения)*(11) (код)

 20  декабря  200 6 N   2

 ------------    ---  -----

     (дата)

Уведомление N 1

     Согласно абзацу второму  пункта  2  статьи  288 Налогового  кодекса

Российской  Федерации  (в  редакции  Федерального  закона  от  06.06.2005

N 58-ФЗ) с 1 января 200  7  года

                        --

                 Закрытое акционерное общество "Алфавит"

               ------------------------------------------

                 (полное наименование юридического лица)

                            /---------------------------------------\

                         ИНН| 7 | 7 | 1 | 0 | 8 | 7 | 6 | 5 | 4 | 3 |

                            \---------------------------------------/

будет производиться уплата налога на прибыль организаций в бюджет

                                                                /-------\

                   Челябинской области                          | 7 | 4 |

------------------------------------------------------------------------/

      (наименование субъекта Российской Федерации)                (код)

через            обособленное подразделение "Альфа"

       ------------------------------------------------------------------

       (полное наименование ответственного обособленного подразделения)*(12)

     Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории

                          Челябинской области

       ---------------------------------------------------------------

               (наименование субъекта Российской Федерации)

N п\п	Наименование обособленного подразделения	Место нахождения подразделения	КПП	Сумма ежемесячных авансо- вых платежей на 1 кв. 2006 года
1	2	3	4	5
1*(13)	"Альфа"	г. Челябинск ул. Победы, д. 120	741001001	28 000
	"Гамма"	г. Магнитогорск Светлый пр-д, д. 3	740201001	17 000
	Итого	Х	Х	35 000

Руководитель           Сергеев                   Сергеев Иван Петрович

             ----------------------------- ------------------------------

                       (подпись)                      (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер      Воронова                Воронова Анна Игоревна

                  ------------------------ ------------------------------

                       (подпись)                      (Ф.И.О)

В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций.

При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации головной организацией:

 *(11) указывается налоговый орган по месту учета головной организации;

 *(12) указывается головная организация;

 *(13) в Перечне первым указывается головная организация.

Приложение N 2
к письму Федеральной налоговой службы
от 31 октября 2005 г. N ММ-6-22/916@

                                  ИФНС России по г. Магнитогорску

                        -------------------------------------------------

                        (наименование   налогового   органа      по месту

                        нахождения  обособленного  подразделения,   через

                        которое уплата налога на прибыль организаций в

                                                                /-------\

                            Челябинская область                 |7|4|0|2|

                      --------------------------------------------------/

                      бюджет субъекта Российской Федерации,       (код)

                      производиться не будет)

 20  декабря  200 6 N   2

 ------------    ---  -----

     (дата)

Уведомление N 2

     Согласно абзацу второму  пункта  2  статьи  288  Налогового  кодекса

Российской  Федерации  (в  редакции  Федерального  закона  от  06.06.2005

N 58-ФЗ) с 1 января 200 7 года

                       ---

                 Закрытое акционерное общество "Алфавит"

               ------------------------------------------

                 (полное наименование юридического лица)

                            /---------------------------------------\

                         ИНН| 7 | 7 | 1 | 0 | 8 | 7 | 6 | 5 | 4 | 3 |

                            \---------------------------------------/

уплата налога на прибыль организаций в бюджет

                                                                /-------\

                   Челябинской области                          | 7 | 4 |

------------------------------------------------------------------------/

      (наименование субъекта Российской Федерации)                (код)

через  обособленное подразделение "Гамма", Челябинская обл.,

-------------------------------------------------------------------------

г. Магнитогорск, Светлый пр-д, д. 3 КПП 740201001

-------------------------------------------------------------------------

 (полное наименование обособленного подразделения, через которое

уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской

  Федерации производиться не будет, его местонахождение и КПП)*(21)

производиться не будет.

  Уплата налога на прибыль будет производиться через

обособленное подразделение "Альфа", г. Челябинск, ул. Победы, д. 120

-------------------------------------------------------------------------

КПП 741001001

-------------------------------------------------------------------------

(полное наименование ответственного обособленного подразделения, его

местонахождения и КПП)*(22)

Руководитель           Сергеев                   Сергеев Иван Петрович

             ----------------------------- ------------------------------

                       (подпись)                      (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер      Воронова                Воронова Анна Игоревна

                  ------------------------ ------------------------------

                       (подпись)                      (Ф.И.О)

 *(21) Если  в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения

ее   нескольких   обособленных   подразделений,   то   указываются    все

подразделения.

 *(22) При  принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет

субъекта   Российской   Федерации    головной   организацией  указывается

налогоплательщик - юридическое лицо.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Рекомендации по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" утверждены приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@. - Примеч. ред.