Комментарий к письму Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/2/222 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/2/222

Имущество, которое компания получила безвозмездно, нужно облагать налогом на прибыль. Но из любого правила есть исключения. Отчисления в бюджет вносить не придется, если ценности фирме передает ее учредитель. Но, чтобы получить налоговую "поблажку" нужно выполнить ряд условий. Подробности - в комментарии.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил порядок налогообложения тех или иных средств, которые передаются обществу с ограниченной ответственностью безвозмездно. Отметим, что по общему правилу такой вклад считают доходом фирмы, облагаемым налогом на прибыль. Исключения установлены статьей 251 Налогового кодекса. В ней приведен перечень доходов, которые налогом облагать не надо. Причем он является закрытым. Во всех случаях, не предусмотренных этой статьей, имущество считается полученным безвозмездно, и его стоимость включается в состав внереализационных доходов. Но не всегда. Все зависит от того, кто его вносит.

Наиболее часто имущество в фирму вкладывают ее учредители. Если оно внесено учредителем-физлицом, при налогообложении прибыли важно, какова его доля в уставном капитале компании. Рассмотрим две ситуации.

В первой из них доля учредителя превышает 50 процентов. Тогда доход, полученный фирмой, налогом на прибыль не облагают. Правда, при условии, что полученное имущество не было кому-либо передано в течение одного года со дня его поступления. В противном случае налог заплатить придется. Причем под "передачей" понимают не только продажу ценностей. По мнению Минфина, имущество не может быть передано и по договору аренды, доверительного управления, пользования, залога (письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-03-04/1/100). Это ограничение не распространяется на деньги, полученные фирмой от учредителя. Они могут использоваться на любые цели.

Пример 1

ООО "Пассив" получило безвозмездно от учредителя материалы стоимостью 30 000 руб. (без НДС) и деньги в сумме 50 000 руб. Вклад учредителя в уставный капитал фирмы составляет 65 процентов. Полученные деньги были направлены на погашение долга перед поставщиком. А материалы спустя 2 месяца после их оприходования были проданы за 32 000 руб. (в т.ч. НДС).

При поступлении имущества и погашении задолженности перед поставщиком бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Дебет 10 Кредит 83

- 30 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 51 Кредит 83

- 50 000 руб. - поступили денежные средства;

Дебет 60 Кредит 51

- 50 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Поскольку материалы проданы до истечения одного года со дня их оприходования, при расчете налога на прибыль бухгалтер должен включить их стоимость (30 000 руб.) в состав внереализационных доходов.

Рассмотрим вторую ситуацию: доля учредителя не превышает 50 процентов. Тогда со стоимости имущества фирме не придется платить налог на прибыль только в одном случае - если оно внесено как вклад в уставный капитал. При этом налогом не облагают и сумму превышения денежной оценки взноса над номинальной стоимостью доли учредителя.

Пример 2

ООО "Пассив" получило в качестве вклада в уставный капитал автомобиль. Номинальная стоимость доли учредителя составляет 150 000 руб. Согласованная учредителями оценка произведенного взноса равна 160 000 руб. Данная сумма подтверждена независимым оценщиком.

Бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 75 Кредит 80

- 150 000 руб. - отражена номинальная стоимость доли учредителя;

Дебет 08 Кредит 75

- 160 000 руб. - отражена сумма взноса в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83

- 10 000 руб. (160 000 - 150 000) - отражена разница между оценкой взноса и номинальной стоимостью доли.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 24, декабрь 2006 г.