Письмо УФНС России по г. Москве от 16 ноября 2006 г. N 18-12/4/100845 О представлении индивидуальным предпринимателем, осуществляющим розничную торговлю электротоварами через магазин с площадью торгового зала 25 кв. м, налоговой декларации по ЕНВД в налоговую инспекцию по месту осуществления торговли, об отнесении к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД реализации товаров по безналичному расчету

Письмо УФНС России по г. Москве от 16 ноября 2006 г. N 18-12/4/100845

Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю электротоварами через магазин с площадью торгового зала 25 кв. м. В какую налоговую инспекцию предприниматель должен представлять налоговую декларацию по ЕНВД: по месту осуществления торговли или по месту своего жительства? Относится ли к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД реализация товаров по безналичному расчету?

Ответ: В соответствии со статьей 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введена система налогообложения в виде ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

При этом налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, уплата ЕНВД и представление соответствующих налоговых деклараций производится налогоплательщиком по месту осуществления им предпринимательской деятельности, в отношении которой на территории муниципального образования введен специальный налоговый режим.

Налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности, не подлежащей налогообложению ЕНВД, производится в соответствии с общим режимом или упрощенной системой налогообложения, установленной главой 26.2 НК РФ. При этом согласно положениям статей 227 и 346.21 НК РФ уплата индивидуальным предпринимателем НДФЛ или единого налога, исчисляемого в связи с применением УСН, осуществляется по месту жительства.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.

Вместе с тем в Москве данный вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД. Налогоплательщикам, реализующим товары в иных регионах РФ, для получения конкретных разъяснений по вопросам применения на их территории указанного специального налогового режима следует обращаться в налоговые органы по месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом.

Согласно пункту 1 статьи 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом в соответствии со статьей 346.27 НК РФ для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, к розничной торговле для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ относится предпринимательская деятельность, которая связана с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев