Вопрос: С 1 января 2006 года налогоплательщик перешел на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через головную организацию за все свои обособленные подразделения, находящиеся на территории того же субъекта Российской Федерации, что и головная организация. Следует ли в данном случае (при нахождении головной организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации) включать в состав декларации по налогу на прибыль и представлять в налоговую инспекцию Приложение N 5 к Листу 02? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.)

С 1 января 2006 года налогоплательщик перешел на уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через головную организацию за все свои обособленные подразделения, находящиеся на территории того же субъекта Российской Федерации, что и головная организация.

Следует ли в данном случае (при нахождении головной организации и ее обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации) включать в состав декларации по налогу на прибыль и представлять в налоговую инспекцию Приложение N 5 к Листу 02?

Согласно ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Вышеуказанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

Согласно дополнениям, внесенным Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в п. 2 ст. 288 НК РФ, с 1 января 2006 года налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и производить уплату налога на прибыль через одно из этих обособленных подразделений (далее - ответственное обособленное подразделение). При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то ответственное обособленное подразделение, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Налогоплательщик может принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации.

Вышеуказанное также следует из письма Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132.

Пунктом 1.1 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок) предусмотрено, что в состав декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена также вышеназванным приказом Минфина России (далее - декларация), в обязательном порядке включаются Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, Лист 02, Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.

Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган только в случае, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в вышеуказанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

Таким образом, Приложение N 5 к Листу 02 включается в состав декларации и представляется в налоговый орган только в случае, если налогоплательщик имеет обособленные подразделения.

В соответствии с п. 1.4 Раздела 1 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, представляет по окончании каждого отчетного и налогового периода в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 288 Кодекса.

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организация представляет декларацию, включающую Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и (или) подраздел 1.2 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Пунктом 10.1 Раздела 10 Порядка установлено, что Приложение N 5 к Листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений.

В рассматриваемом случае налогоплательщик имеет только одну группу обособленных подразделений, головная организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, а на территории других субъектов Российской Федерации налогоплательщик не имеет обособленных подразделений.

Следовательно, головная организация, находящаяся с обособленными подразделениями на территории одного субъекта Российской Федерации, не будет производить распределение прибыли по группам обособленных подразделений, поскольку вся сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации будет приходиться только на один субъект Российской Федерации, на территории которого находится головная организация и ее обособленные подразделения.

В данном случае, заполняя Приложение N 5 к Листу 02, налогоплательщик будет дублировать показатели Листа 02 в части сумм налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, непредставление налогоплательщиком, уплачивающим налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся с ним в одном субъекте Российской Федерации, в составе декларации Приложения N 5 к Листу 02 не будет являться неправомерным.

Налогоплательщик, чья головная организация и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, принял решение об уплате им налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации за все эти обособленные подразделения.

Н.Н. Белова

1 декабря 2006 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2006 г.