Требование об уплате налогов и сборов (Л. Зуйкова, Е. Карсетская, Е. Шершнева, "Экономико-правовой бюллетень", N 1, январь 2007 г.)

Требование об уплате налогов и сборов

По отношению к требованиям об уплате налогов и сборов поправки имели, в основном, технический и уточняющий характер.

Главная новелла ст. 69 НК РФ призвана дисциплинировать как налоговиков, так и налогоплательщиков. Теперь требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения налогоплательщиком (ч. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ). При этом в требовании может быть указан и более продолжительный период.

Если требование невозможно вручить руководителю (представителю) налогоплательщика) лично, то оно направляется по почте заказным письмом (ч. 2 п. 6 ст. 69 НК РФ). Данное обстоятельство, по нашему мнению, должно переориентировать судебную практику.

Ранее требование могло быть направлено по почте, только если руководители предприятий прямо уклонялись от его получения. Причем факт уклонения должен был доказываться налоговым органом. Поэтому многие суды зачастую отказывали в привлечении налогоплательщика к ответственности из-за недоказанности факта уклонения налогоплательщика от получения требования (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.06.2006 N А05-18542/2005-18).

По новым правилам в подобной ситуации налоговым органам достаточно будет обосновать факт невозможности лично вручить требование, например, из-за отсутствия организации по юридическому адресу.

Другое изменение коснулось ст. 70 НК РФ, оно относится к срокам направления требования налогоплательщику.

Согласно новой редакции п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога может быть направлено в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, что фактически увеличивает срок для предъявления требования. Для сравнения - ранее этот срок исчислялся с момента наступления времени уплаты налога.

С другой стороны, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется в течение 10 дней с момента вступления в силу решения по этому поводу (п. 2 ст. 70 НК РФ), а не с момента его вынесения, как раньше.

Хочется обратить внимание на следующее обстоятельство. В статье 69 НК РФ содержится исчерпывающий перечень обязательной информации, которая должна быть указана в требовании, в том числе: сумма задолженности, размер пеней, срок уплаты налога, срок исполнения требования и меры по взысканию налога и обеспечения обязанности по его уплате.

Формально при отсутствии какого-либо из перечисленных признаков либо при несоблюдении срока направления требования налогоплательщику требование об уплате налога должно признаваться недействительным. Но суды в ряде случаев считают иначе.

Арбитраж

ФГУП обратилось в суд с иском к ИМНС о признании недействительным вынесенного ИМНС требования о взыскании недоимки по ЕСН как не соответствующего положениям ст. 69 НК РФ.

В обоснование заявленных требований ФГУП сослалось на отсутствие в требовании сведений о размерах недоимки по конкретным налогам, сроков уплаты налогов, даты и периода начисления пеней. Требование получено налогоплательщиком за пределами срока его исполнения.

Отказывая ФГУП в иске, суд кассационной инстанции отметил, что "требование налогового органа может быть признано арбитражным судом недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога и пеней или если нарушения, допущенные налоговым органом при оформлении требования, являются существенными" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2005 N А56-14510/04).

То есть суд не отнес нарушение формы требования об уплате налога (пеней) к существенным нарушениям.

Нормы статей 69 и 70 НК РФ распространены на требования о взыскании сборов, пеней, штрафов, а также на требования, адресованные налоговым агентам.

Л. Зуйкова,

ведущий эксперт АКДИ "Экономика и жизнь"

Е. Карсетская,

ведущий эксперт АКДИ "Экономика и жизнь"

Е. Шершнева,

ведущий эксперт АКДИ "Экономика и жизнь"

"Экономико-правовой бюллетень", N 1, январь 2007 г.