Вопрос: Организация в налоговом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность по размещению наружной рекламы в течение 45 календарных дней (30 дней в одном месяце и 15 дней в другом). Из 30 календарных дней месяца 10 дней организация распространяла обычную наружную рекламу, для которой значение коэффициента К2 установлено в размере 1, 0. В этом же месяце в течение 15 дней организация распространяла социальную наружную рекламу, для которой значение поправочного коэффициента установлено в размере 0, 005. В каком порядке нам следует корректировать значения поправочного коэффициента К2 в таких ситуациях? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.)

Организация в налоговом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность по размещению наружной рекламы в течение 45 календарных дней (30 дней в одном месяце и 15 дней в другом).

Из 30 календарных дней месяца 10 дней организация распространяла обычную наружную рекламу, для которой значение коэффициента К2 установлено в размере 1,0. В этом же месяце в течение 15 дней организация распространяла социальную наружную рекламу, для которой значение поправочного коэффициента установлено в размере 0,005. В каком порядке нам следует корректировать значения поправочного коэффициента К2 в таких ситуациях?

Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности, применяемой при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных образований и законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи, на корректирующий коэффициент К2.

Этот коэффициент определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке.

Если законодательством субъекта Российской Федерации установлены так называемые подкоэффициенты К2, учитывающие конкретные факторы влияния на результаты предпринимательской деятельности, тогда значение единого коэффициента К2 определяется путем перемножения значений этих подкоэффициентов.

Ситуация 1.

Организация в налоговом периоде осуществляла предпринимательскую деятельность по размещению наружной рекламы в течение 45 календарных дней (30 дней в одном месяце и 15 дней в другом).

В этом случае значение поправочного коэффициента К2 определяется по формуле

   /----------------------------------------\

   | Кфп = (Nвд1 : Nкд1) + (Nвд2 : Nкд2) : 2|,

   \----------------------------------------/

где Кфп - значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1 и Nвд2 - количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1 и Nкд2 - количество календарных дней в каждом календарном месяце осуществления предпринимательской деятельности;

2 - количество календарных месяцев осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде.

Кфп = ( (30 : 30) + (15 : 30)) : 2 = 0,75.

Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 определяется по формуле

    /-----------------\

    |К2нб = К2ез х Кфп|,

    \-----------------/

где К2нб - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход;

К2ез - единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, установленное нормативным правовым актом муниципального образования. К2нб = К2ез х 0,75.

В связи с тем что в третьем месяце налогового периода организация не осуществляла предпринимательскую деятельность, ЕНВД за этот месяц не исчисляется.

Ситуация 2.

В течение месяца организация 10 дней осуществляла один вид деятельности (для которого значение коэффициента К2 установлено в размере 1,0) и 15 дней - другой вид деятельности (для которого значение поправочного коэффициента установлено в размере 0,005).

В этом случае значение единого коэффициента К2 для данного месяца составляет 0,001 [ (1,0 х 10 / 30) х (0,005 х 15 / 30)].

В целях корректировки поправочного коэффициента К2 налогоплательщиком составляется расчет в произвольной форме, прилагаемый к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Ю. Подпорин,

заместитель начальника

отдела специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России

1 января 2007 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 1, январь 2007 г.