Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" и Постановлению Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 870 "Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию" (Е.О. Калинченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащих обязательному
социальному страхованию" и Постановлению Правительства РФ
от 30 декабря 2006 г. N 870
"Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении
пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному
социальному страхованию"

С 2007 года больничные и декретные нужно платить по новым правилам. Они установлены опубликованным федеральным законом. Главное новшество - размер пособий не будет зависеть от непрерывного трудового стажа. Кроме того, законодатели изменили порядок расчета суммы больничных и декретных. В частности, по-новому нужно определять средний заработок, от которого зависит размер пособия. Рассмотрим эти и другие новшества подробнее.

Размер больничных и декретных

С этого года размер пособия по нетрудоспособности не зависит от того, прерывался трудовой стаж или нет. Конституционный Суд в своем постановлении от 02.03.2006 N 16-О*(1) указал, что такая зависимость противоречит Конституции РФ. И обязал законодателей до 1 января 2007 года установить новый порядок расчета пособий. Это предписание было выполнено.

По новым правилам на размер пособия будет влиять продолжительность страхового стажа работника. Он включает в себя периоды работы по трудовому договору, а также "периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа должно установить Минздравсоцразвития России. Однако свою обязанность ведомство еще не выполнило. Как же в таком случае определять страховой стаж? На наш взгляд, до тех пор, пока правила не утверждены, это можно делать на основании трудовой книжки работника. То есть фактически страховой стаж будет равен общему трудовому.

Хотя размер больничных зависит теперь не от непрерывного трудового, а от страхового стажа, процентные соотношения законодатели оставили прежними. Что касается пособия по беременности и родам, то, как и раньше, оно будет составлять 100 процентов среднего заработка. Из этого правила есть исключение. Сотрудникам, взносы за которых поступали в ФСС менее шести месяцев, как больничные, так и декретные положены в размере 1 МРОТ. Сейчас он составляет 1100 рублей. Прежде пособия в таком размере получали те, кто из последних 12 календарных месяцев проработал менее трех.

Размер пособий, на которые может рассчитывать сотрудник в зависимости от своего страхового стажа, приведем в таблице.

Страховой стаж	Размер пособия
	по нетрудоспособности	по беременности и родам
8 лет и более	100% от среднего заработка	100% от среднего заработка
от 5 до 8 лет	80% от среднего заработка
от 6 месяцев до 5 лет	60% от среднего заработка
менее 6 месяцев	1 МРОТ за полный календарный месяц

Отметим, что, если работник взял больничный по уходу за ребенком, пособие по нетрудоспособности нужно рассчитывать в особом порядке. Его размер за первые 10 календарных дней будет зависеть от страхового стажа. А вот начиная с 11-го дня больничные нужно будет начислять исходя из 50 процентов среднего заработка сотрудника. Причем такой порядок будет действовать независимо от того, состоит родитель в браке или нет. Ранее больничные по уходу за ребенком в размере половины среднего заработка начиная с 11-го дня получали только одинокие родители. Остальным пособие в размере 50 процентов заработка полагалось уже с 8-го дня нетрудоспособности.

Но каким бы ни был страховой стаж, сумма больничных и декретных не может превышать максимального размера пособия. Ежегодно он утверждается в законе о бюджете ФСС на соответствующий год. В 2007 году максимальное пособие составляет 16 125 рублей.

Новые правила расчета суммы пособий нужно применять с 1 января 2007 года. Если же больничный был открыт в прошлом году, а на работу сотрудник вышел уже в этом, за дни болезни, приходящиеся на 2006 год, пособие нужно будет начислять с учетом трудового стажа.

Пример 1

Сотрудница ООО "Аркон" Е.О. Исаева находилась на больничном с 25 декабря 2006 года по 12 января 2007 года. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы составляет 4 года. А страховой стаж - 7 лет.

Пособие за 5 рабочих дней 2006 года (с 25 по 29 декабря) положено Исаевой из расчета 60 процентов среднего заработка, но не более 15 000 руб. за полный месяц.

А вот дни нетрудоспособности в 2007 году (с 1 по 12 января) должны быть оплачены в размере 80 процентов среднего заработка, но не более 16 125 руб. за полный месяц.

В опубликованном законе предусмотрены переходные положения. Они касаются тех, кто начал работать до 1 января 2007 года и кому по старым правилам больничные полагались бы в большем размере, чем по новым. За такими работниками сохраняется право на пособие в прежнем, более высоком размере. Так, раньше больничные исходя из 100 процентов среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа могли получать, например, работники районов Крайнего Севера (или приравненных к ним местностей). Это правило касалось и сотрудников, на иждивении которых находятся три или более детей младше 16 лет (или младше 18 лет, если они учатся). Даже если сейчас страховой стаж "северных" или многодетных работников окажется меньше восьми лет, они смогут получать пособие в размере 100 процентов заработка. Но, конечно, не более 16 125 рублей за полный месяц. А, например, круглые сироты, которым еще не исполнился 21 год, прежде могли рассчитывать на оплату нетрудоспособности исходя из 80 процентов заработка, даже если их трудовой стаж еще не превысил пяти лет. Это право сохранится за ними и теперь.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1.

Допустим, Е.О. Исаева работает в г. Магадане. Тогда в 2006 году, несмотря на небольшой непрерывный трудовой стаж, она имела право на получение пособия в размере 100 процентов среднего заработка как работник Крайнего Севера.

Хотя ее страховой стаж не превышает 8 лет, в 2007 году бухгалтер "Аркона" должен начислять Исаевой пособие по нетрудоспособности также из расчета 100 процентов среднего заработка.

Порядок расчета и выплаты пособий

Опубликованный закон изменил правила расчета суммы больничных и декретных, которые причитаются работнику за дни болезни или отпуска по беременности и родам.

Чтобы начислить пособие, бухгалтеру, как и прежде, нужно определить средний заработок сотрудника за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу выхода на больничный (в декрет). Но теперь в состав заработка включат все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, на которые компания начисляет соцналог, зачисляемый в ФСС. Отметим, что в налоговую базу по ЕСН не входят выплаты, которые фирма не учитывает при налогообложении прибыли. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, которым прежде руководствовались фирмы для определения среднего заработка, предписывало учитывать все начисления, которые относятся к системе оплаты труда. Источник их выплаты (налоговая себестоимость, чистая прибыль и т.д.) значения не имел. Но в то же время фирмы не должны были учитывать суммы, начисленные за время, когда за сотрудником сохранялся средний заработок. Например, отпускные.

Это не единственное новшество. С 2007 года, чтобы найти средний дневной заработок, сумму выплат за предшествующие 12 календарных месяцев нужно разделить на число календарных дней в этом периоде. А не рабочих, как было раньше.

Да и сами пособия по нетрудоспособности, беременности и родам теперь нужно платить за каждый календарный, а не рабочий день болезни или декретного отпуска. Это общие правила. А вот особенности порядка начисления пособий в ближайшем будущем должно определить правительство.

Обратите внимание: с этого года ежемесячное пособие на ребенка также зависит от среднего заработка матери. Такой порядок предусмотрен в новой редакции Закона от 19.05.95 N 81-ФЗ. Она была опубликована в прошлом номере журнала. Правительство РФ в постановлении от 30.12.2006 N 870 установило, что средний заработок для этого нужно рассчитывать так же, как и для начисления больничных и декретных.

Пример 3

Сотрудник ОАО "ВирТранс" А.В. Соловьев болел 15 календарных дней - с 26 января по 9 февраля 2007 года (6 календарных дней в январе и 9 - в феврале). Расчетным периодом для определения среднего заработка будут 12 месяцев - с 1 января по 31 декабря 2006 года. За эти месяцы выплаты Соловьеву, которые были учтены при начислении ЕСН, составили 250 800 руб. Средний дневной заработок для оплаты пособия равен:

250 800 руб. : 365 дн. = 687,12 руб.

Страховой стаж сотрудника - 7 лет. Поэтому ему положено пособие в размере 80 процентов среднего заработка. Размер дневного пособия составляет:

687,12 руб. х 80% = 549,70 руб.

Размер больничных за месяц не может превышать 16 125 руб. Сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера больничных, составляет:

- в январе:

16 125 руб. : 31 дн. = 520,16 руб.

- в феврале:

16 125 руб. : 28 дн. = 575,89 руб.

В январе дневное пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину (549,70 > 520,16). Таким образом, за дни, приходящиеся на январь, пособие Соловьеву нужно рассчитывать в сумме 520,16 руб. в день. В феврале размер дневного пособия не превышает максимум (549,70 < 575,89). Поэтому пособие за дни болезни в этом месяце нужно начислять из расчета 549,70 руб. в день.

Бухгалтер начислил Соловьеву больничные в сумме:

520,16 руб. х 6 дн. + 549,70 руб. х 9 дн. = 8068,26 руб.

Пособие по беременности и родам за все дни декретного отпуска выплачивается за счет средств ФСС. А вот пособие по нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой, как и прежде, Фонд будет оплачивать начиная с 3-го дня болезни. Больничные за первые дни нетрудоспособности (даже если они приходятся на выходные) должны будут оплачивать фирмы.

Пример 4

Продолжим пример 3.

Больничный Соловьеву был открыт 26 января, в пятницу. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя, и суббота не является рабочим днем, однако пособие нужно платить за каждый календарный день. Поэтому из собственных средств фирма должна оплатить больничный за 2 дня в сумме 1040,32 руб. (520,16 руб. х 2 дн.). А остальная часть пособия в сумме 7027,94 руб. (8068,26 - 1040,32) выплачивается за счет средств ФСС.

Начисление пособия бухгалтер отразил так:

Дебет 26 Кредит 70

- 1040,32 руб. - начислены больничные за первые 2 дня нетрудоспособности за счет собственных средств;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС" Кредит 70

- 7027,94 руб. - начислено пособие за счет средств ФСС.

В налоговом учете сумму пособия за первые 2 дня нетрудоспособности в размере 1040,32 руб. фирма отнесла к прочим расходам (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же сотрудник взял больничный для ухода за ребенком или другим членом семьи, то ФСС станет финансировать пособие с 1-го дня нетрудоспособности. Обратите внимание: законодатели ограничили число дней в году, за которые может быть выплачено пособие в связи с болезнью ребенка. Так, пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от семи до 15 лет будут платить только за 15 календарных дней по каждому больничному, но не более чем за 45 календарных дней в году. Если заболел ребенок младше семи лет или ребенок-инвалид в возрасте до 15 лет, больничные выплатят за все дни нетрудоспособности. Но вот общее число оплачиваемых дней болезни за год не может превысить соответственно 60 и 120 календарных дней.

Пособия для совместителей

Опубликованный закон кардинальным образом изменил подход к выплате пособий гражданам, которые трудятся одновременно в нескольких местах. Прежде они могли рассчитывать на оплату больничных (декретных) только по основному месту работы. Такое положение нельзя было назвать справедливым. Ведь за внешних совместителей организации перечисляли взносы в ФСС в общем порядке.

С 2007 года пособия по нетрудоспособности и по беременности и родам граждане смогут получать как у основного работодателя, так и по совместительству. Размер пособия по каждому месту работы не может превышать 16 125 рублей.

Однако как на практике будет реализовано это положение закона, пока неясно. Дело в том, что основанием для выплаты больничных и декретных, как и прежде, является листок нетрудоспособности. Сейчас он составляется в одном экземпляре. Именно в нем врач указывает название фирмы, которая является основным местом работы пациента. Поэтому до выхода официальных разъяснений фирмам лучше подождать с выплатой пособий совместителям.

Е.О. Калинченко,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ опубликован в "НА" 9, 2006.