Отчитываемся по НДФЛ (Н.В. Юрген, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Отчитываемся по НДФЛ

Налогоплательщики-"упрощенцы" являются налоговыми агентами по НДФЛ и в качестве таковых не позднее 1 апреля 2007 года обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 230 НК РФ на налоговых агентов возложены обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета и по выдаче физическим лицам сведений о доходах физических лиц за истекший год и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Руководствуясь этими положениями, ФНС России утвердила новую форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (далее- Справка) Приказом от 13.10.06 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". Данным нормативным документом также утверждены приложения к ней, которые претерпели серьезные изменения. Речь идет о приложениях "Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" и "Справочники" ("Коды документов", "Коды доходов", "Коды вычетов", "Коды регионов"). Рассмотрим суть основных изменений формы N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".

1. Дата составления документа указывалась ранее в конце справки вместе с подписью, а теперь вынесена в заголовок документа сразу после его номера.

2. В разделе 1 "Данные о налоговом агенте" вместо упоминания в качестве возможного налогового агента, выдававшего эту справку, индивидуального предпринимателя теперь указывается физическое лицо, понятие которого шире. В соответствии с п. 1 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ таким физическим лицом (налоговым агентом) может быть только индивидуальный предприниматель.

3. Телефон организации указывается теперь в конце раздела 1 в п. 1.4. "Телефон".

4. В п. 1.3 "Код ОКАТО" теперь необходимо указывать код ОКАТО, заполнение которого ранее было предусмотрено в последнем разделе 6 Справки.

5. Из раздела 2 исключен пункт об указании пола физического лица-получателя дохода.

6. В прежней форме Справки рядом с кодом документа, удостоверяющего личность, региона и страны местожительства, вида дохода и вычета была предусмотрена сноска на примечание в конце документа о том, что эти реквизиты выбираются из соответствующих справочников. Теперь эти сноски и примечание из Справки удалены.

7. Исключен раздел 6 "Сведения о перечислении налога в бюджет". Здесь необходимо упомянуть, что Решением ВАС РФ от 22.06.2006 N 4221/06 данный раздел был признан недействующим. В своем решении ВАС отметил: таким образом, оспариваемый Приказ ФНС России в части раздела 6 справки о доходах физического лица не соответствует требованиям пункта 3 статьи 230 Кодекса, поскольку возлагает на налогового агента дополнительные обязанности по отражению в справках о доходах физических лиц сведений о перечислении налога на доходы.

8. При подписании Справки теперь необходимо указывать в дополнение к ранее предусмотренным сведениям должность лица, которое ее подписывает от имени налогового агента. В основном приложение к Справке "Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_год" (далее - Рекомендации) осталось неизменным, но ряд изменений в него были внесены.

Как и ранее, в разделе 1 "Общие положения" Рекомендаций указано, что Справка представляется налоговым агентом по каждому физическому лицу, получившему от него доходы, отдельно по каждой ставке налога. То есть количество справок, формируемых по каждому отдельному физическому лицу, зависит от видов ставок, применяемых в соответствии со ст. 224 НК РФ к различным видам доходов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода.

Этот раздел Рекомендаций дополнен указанием на то, что в Справке заполняются все показатели, если иное не указано в разделе 3. Какие же показатели можно не заполнять согласно этому разделу?

Третий раздел Рекомендаций в отношении п. 2.1 "ИНН" Справки дополнен важным для налогоплательщика и налогового агента указанием: при отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется.

По п. 2.2 "Фамилия, имя, отчество физического лица" Справки введено указание, что отчество может отсутствовать, если оно не указано в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика. В отношении п. 2.8 "Адрес места жительства в Российской Федерации" и 2.9 "Адрес в стране проживания" Справки раздел 3 Рекомендаций дополнен следующим положением: для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и иностранных граждан допускается отсутствие показателя "Адрес места жительства в Российской Федерации" при условии заполнения пункта 2.9 Справки.

По пункту 1.4 "Телефон" Справки в разделе 3 указано, что при отсутствии у налогоплательщика контактного телефона данный реквизит не заполняется.

В конце раздела 1 Рекомендаций "Общие положения" введено положение, согласно которому при оформлении новой Справки взамен ранее представленной в полях "N ______" и "от _________" следует указать номер ранее представленной Справки и новую дату составления Справки.

Порядку формирования Справки на бумажном носителе посвящен раздел 2 Рекомендаций "Заполнение Справки на бумажном носителе". В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ сведения, указанные в Справке, представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МФ РФ. Однако в некоторых случаях, например, при выдаче Справки физическим лицам в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ, налоговое законодательство предусматривает формирование данного документа на бумажном носителе. Во второй раздел Рекомендаций внесено положение о том, что Справка может заполняться от руки разборчивым почерком. Кроме того, ранее в этом разделе указывалось, что исправления в Справке не допускаются. Теперь это указание из Рекомендаций исключено.

Основной третий раздел "Заполнение показателей Справки" Рекомендаций определяет порядок заполнения всех полей Справки. Он дополнен указаниями для организаций, имеющих обособленные подразделения, по п. 1.1 "ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица" Справки: если сведения о доходах заполняются организацией на работников ее обособленного подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель "/" указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Относительно порядка заполнения п. 1.3 "Код ОКАТО" Справки: код ОКАТО" указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется Справка. Если в течение календарного года физическое лицо, о доходах которого заполняется Справка, получало доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько Справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, в которых физическое лицо получало доходы. Для налогового агента - физического лица указывается код ОКАТО по его месту жительства.

По п. 2.5 "Гражданство" Справки Рекомендации дополнены следующим - при отсутствии у физического лица гражданства указывается код 999. Значительные изменения по сравнению с ранее действовавшей формой Справки внесены в справочники ("Коды документов", "Коды доходов", "Коды вычетов"). В справочнике "Коды документов" часть документов, удостоверяющих личность, исключены. Теперь налоговый агент при наличии у физических лиц этих документов ставит в Справке код 91 "Иные документы" ("Иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации или международными договорами в качестве документов, удостоверяющих личность"). Эти изменения представлены в таблице.

Изменения в Справочнике "Коды документов"

Код	Наименование документа	Изменение	Примечание
04	Удостоверение личности офицера	Исключен	Для военнослужащих (офицеров, прапорщиков, мичманов)
05	Справка об освобождении из места лишения свободы	Исключен	Для лиц, освободившихся из мест лишения свободы
06	Паспорт Минморфлота	Исключен	Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ, выданный до 1997 г.)
08	Временное удостоверение, вы- данное взамен военного билета	Исключен	Документ, заменяющий паспорт гражданина (для лиц, которые проходят военную службу) в соответствии со ст. 2 Федеральный закон от 12.06.2002 N 67-ФЗ
09	Дипломатический паспорт граж- данина Российской Федерации	Исключен	Дипломатический паспорт граждан РФ
18	Свидетельство о предоставлении временного убежища на террито- рии Российской Федерации	Исключен	Для иностранных граждан и лиц без гражданства, получивших временное убежище в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1
22	Загранпаспорт гражданина Рос- сийской Федерации	Исключен	Паспорт, удостоверяющий личность гражданина РФ за пределами РФ образца 1997
24	Удостоверение личности военно- служащего Российской Федерации	Исключен	Заменяет с 2004 года удостоверение личности офицера (прапорщика, мичмана) в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.02.2003 N 91
26	Паспорт моряка	Исключен	Паспорт моряка (удостоверение личности гражданина, работающего на судах заграничного плавания или на иностранных судах) образца 1997 г.
27	Военный билет офицера запаса офицера запаса	Исключен	Военный билет офицера запаса

Справочник "Коды доходов" также претерпел изменения.

Изменения в Справочнике "Коды документов"

Код	Наименование дохода	Изменение
1010	Дивиденды	Ранее оба вида до- хода были объедине- ны по одному коду 1010
1011	Проценты (за исключением процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007).
2000	Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц,