Вопрос: Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Одним из видов деятельности является передача во временное владение и пользование по договору аренды стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, расположенных на территории рынка. Должны ли мы перейти на уплату ЕНВД в отношении этого вида деятельности? Если должны, то нужно ли делить расходы в учете по видам деятельности? Как распределить затраты, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование? В каком порядке нужно вести бухгалтерский учет, сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". Одним из видов деятельности является передача во временное владение и пользование по договору аренды стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, расположенных на территории рынка. Должны ли мы перейти на уплату ЕНВД в отношении этого вида деятельности? Если должны, то нужно ли делить расходы в учете по видам деятельности? Как распределить затраты, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении налоговой базы по ЕНВД и УСНО? В каком порядке нужно вести бухгалтерский учет, сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность?

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое размещено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, то есть расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и проведения торгов.

На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.

Статьей 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, причислены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.

Таким образом, деятельность организации по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест под контейнеры, киоски, бутики, торговые площади для реализации мебели, расположенных на территории рынка, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, относящейся к разным специальным налоговым режимам. Если разделить расходы при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, невозможно, то эти затраты распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Об этом говорится в п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

С учетом того, что в целях налогообложения следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и выплаты, осуществляемые в отношении деятельности, не переведенной на его уплату, налогоплательщикам, применяющим одновременно несколько систем налогообложения, следует распределять понесенные ими расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей) пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.

Статья 346.24 НК РФ обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на УСНО.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении всех видов предпринимательской деятельности. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, ведется в общеустановленном порядке. Закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых, согласно Закону о бухгалтерском учете, не освобождается от бухгалтерского учета, должна вести бухучет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Данная позиция подтверждается тем, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 ГК РФ, ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают также общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибылей и убытков.

По вопросу представления отчетности в налоговые органы сообщаем, что п. 1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. 346.23 НК РФ, по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 17.01.2006 N 7н.

Организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны представлять налоговую декларацию по данному налогу в сроки, установленные п. 3 ст. 346.32 НК РФ.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом о бухгалтерском учете. Так, в п. 2 ст. 13 закона установлен перечень документов, составляющих бухгалтерскую отчетность:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительная записка.

При этом следует учесть, что субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2007 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.