Вход
Как исчислить ЕСН, если работник получил инвалидность (В.И. Гавришова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.)
-
Как исчислить ЕСН, если работник получил инвалидность (В.И. Гавришова, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.)
-
Порядок заполнения карточки
-
Как отразить льготу в отчетности
Как исчислить ЕСН, если работник получил инвалидность
В.И. Гавришова "Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды" РНК, 2006, N 21
Прочитала статью "Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды". Огромное спасибо автору - В.И. Гавришовой за подробные и понятные разъяснения. Они нам очень помогли. Но возник другой вопрос. Как правильно рассчитать льготу по ЕСН, если работник стал инвалидом в тот период, когда его зарплата с начала года превысила 280 тыс. руб.? Ведь 100 тыс. руб. надо прольготировать, но неясно, по какой ставке. В нашей организации такая ситуация сложилась в сентябре 2006 года. В отчетности по ЕСН за 9 месяцев 2006 года я этот факт не отразила, так как нигде не нашла ответа, как в такой ситуации применять льготу.
Работник-инвалид может появиться в любой организации. Иногда инвалидом становится сотрудник, в пользу которого в течение налогового периода уже начислялись выплаты, облагаемые ЕСН. Причем сумма таких выплат может превысить величину налоговой базы, соответствующую порогу шкалы регрессии. Как, собственно, и произошло в организации, где работает читательница, приславшая письмо в редакцию. Мы обратились к автору статьи за разъяснениями. Надеемся, что они окажутся полезными и для других фирм, в штате которых есть инвалиды.
Комментарий специалиста
Чтобы правильно заполнить разделы и строки налоговой декларации по ЕСН за 2006 год в отношении выплат инвалидам, сначала необходимо рассчитать сумму льготы. Для этого удобнее всего использовать Индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Соответствующие формы карточек для разных категорий налогоплательщиков утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 (далее - приказ N САЭ-3-05/443).
Согласно статье 243 НК РФ налогоплательщик ежемесячно исчисляет авансовые платежи по ЕСН исходя из величины выплат, начисленных в пользу каждого физического лица с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. По итогам отчетного периода определяется разница между величиной ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая перечисляется в срок, установленный для представления расчета по ЕСН.
Если выплаты производятся в пользу инвалида, то при расчете ЕСН, уплачиваемого в бюджет, к ним применяется льгота в соответствии с 239-й статьей НК РФ.
Порядок заполнения карточки
Форма индивидуальной карточки носит рекомендательный характер. Поэтому ее можно корректировать, например добавлять какие-то графы или объединять их. Можно вести учет в иной форме.
В нашем случае потребуется заполнить индивидуальную карточку из приложения 1 к приказу N САЭ-3-05/443. Напомним ее структуру и основные правила заполнения.
В графе 2 карточки отражаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику по трудовому договору, а также по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. При условии, что предметом таких договоров является выполнение работ или оказание услуг (как в денежной, так и в натуральной форме). В той же графе отражаются и пособия (расходы) на цели государственного социального страхования согласно действующему законодательству, а также выплаты, которые не облагаются ЕСН на основании главы 24 НК РФ.
Выплаты, которые не включаются в налоговую базу по ЕСН или не подлежат налогообложению, отдельно расшифровываются в графах 3-6.
В графе 3 указываются выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 236 НК РФ). В графу 4 надо включить выплаты, которые не подлежат налогообложению (п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ) в части всех фондов и федерального бюджета, а в графу 5 - выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам, не облагаемые в части ФСС России (п. 3 ст. 238 НК РФ). В графу 6 вписываются суммы, не включаемые в налоговую базу по ЕСН (в части федерального бюджета) на основании пункта 3 статьи 245 Кодекса.
В графах 7-12 указываются налоговая база и ставки ЕСН (в части федерального бюджета и внебюджетных фондов), а в графах 13-16 - сумма исчисленного налога (авансовых платежей по нему).
Графы 17-22 предназначены для отражения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Обратите внимание: до 1 января 2008 года выплаты в пользу сотрудников 1966 года рождения и моложе облагаются по тарифам, приведенным в статье 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). В отношении остальных сотрудников применяются тарифы, указанные в статье 22 того же закона.
Сумма налоговых льгот по ЕСН, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 239 НК РФ, записывается в графе 23. Суммы авансовых платежей, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, проставляются в графах 24-27.
Для отражения начисленных авансовых платежей используются графы 28-31.
Начисленные пособия (расходы) за счет средств ФСС России указываются в графе 32. А суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат физическим лицам, освобождаемым от налогообложения согласно пункту 2 статьи 245, - в графе 33.
Заполнение индивидуальной карточки для работника, который получил инвалидность в налоговом периоде, рассмотрим на конкретном примере.
Пример
Сотруднику ООО "Мистер Маркет" М.М. Комову (1954 года рождения) с января 2006 года начисляются выплаты по трудовому договору, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (суммы выплат приведены в таблице). Инвалидность М.М. Комову назначена с 1 сентября 2006 года. До этой даты ЕСН с выплат в пользу работника исчислялся в общем порядке.
Таблица. Выплаты в пользу М.М. Комова, облагаемые ЕСН (в рублях)
| Месяц | По трудовому договору |
По гражданско-правовому договору |
Итого за месяц | Всего с начала года |
| Январь | 40 000 | 40 000 | 40 000 | |
| Февраль | 40 000 | 40 000 | 80 000 | |
| Март | 40 000 | 40 000 | 120 000 | |
| Апрель | 40 000 | 40 000 | 160 000 | |
| Май | 40 000 | 40 000 | 200 000 | |
| Июнь | 40 000 | 40 000 | 240 000 | |
| Июль | 40 000 | 40 000 | 280 000 | |
| Август | 60 000 | 60 000 | 120 000 | 400 000 |
| Сентябрь | 60 000 | 60 000 | 460 000 | |
| Октябрь | 60 000 | 20 000 | 80 000 | 540 000 |
| Ноябрь | 60 000 | 10 000 | 70 000 | 610 000 |
| Декабрь | 60 000 | 40 000 | 100 000 | 710 000 |
Рассчитаем налог в форме индивидуальной карточки, приведенной в приложении 1 к приказу N САЭ-3-05/443. Для упрощения примера исчислим ЕСН только к уплате в федеральный бюджет.
В графе 2 индивидуальной карточки бухгалтер должен отразить выплаты и иные вознаграждения, начисленные М.М. Комову по трудовому договору, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ.
В графу 5 вписываются выплаты по гражданско-правовым договорам. Такие выплаты осуществлялись в августе, а также в октябре - декабре. Впишем их в соответствующие строки графы 5.
В графе 7 отражается налоговая база по ЕСН за 2006 год (помесячно и нарастающим итогом с начала года) в федеральный бюджет. В графе 8 указываются соответствующие налоговые ставки. С января по июль при исчислении ЕСН в федеральный бюджет применяется максимальная налоговая ставка 20%.
В августе налоговая база превысила первый порог шкалы регрессии (280 000 руб.), а в ноябре - второй порог (600 000 руб.).
С августа выплаты М.М. Комову облагаются по регрессивной ставке 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. Поскольку налоговая база по ЕСН определяется нарастающим итогом, рассчитаем сумму налога к уплате в федеральный бюджет за январь - август. Она равна 65 480 руб. (56 000 руб. + 120 000 руб. х 7,9%). Впишем ее в соответствующую строку графы 13, в которой отражаются суммы исчисленного ЕСН (авансовых платежей по нему).
Величина налога за август определяется как разность сумм ЕСН за январь - август и январь - июль и равна 9480 руб. (65 480 руб. - 56 000 руб.). Аналогичным образом определяются суммы ЕСН за январь - сентябрь и январь - октябрь, а также за сентябрь и октябрь. Соответствующие суммы нужно вписать в графу 13.
С ноября к выплатам в пользу М.М. Комова применяется налоговая ставка 81 280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Сумма ЕСН за январь - ноябрь составит 81 480 руб. (81 280 руб. + 10 000 руб. х 2%). Величина налога за ноябрь определяется как разность сумм ЕСН за январь - ноябрь и январь - октябрь и равна 4940 руб. (81 480 руб. - 76 540 руб.). Эти суммы также вписываются в соответствующие строки графы 13. Аналогично рассчитываются суммы налога за декабрь и 2006 год.
Графы 17-22 предназначены для расчета налогового вычета в виде уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работника. Дата рождения М.М. Комова приходится на период до 1966 года. Значит, взносы в ПФР начисляются только на страховую часть трудовой пенсии по тарифам, указанным в статье 22 Закона N 167-ФЗ. Поэтому графы 19 и 22 заполнять не будем.
Перейдем к заполнению графы 23, где указывается сумма налоговых льгот по статье 239 НК РФ. Как уже было сказано, до сентября ЕСН исчислялся в общем порядке. С января по август в этой графе проставим прочерки.
С сентября налоговая база в отношении работника рассчитывается с учетом льгот. Величина льготируемой суммы составляет 100 000 руб.
В сентябре работнику было начислено 60 000 руб. по трудовому договору. За этот месяц льготируется вся сумма выплат в пользу данного работника.
В октябре применяется льгота в размере 40 000 руб. (100 000 руб. - 60 000 руб.). Следовательно, суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот, за сентябрь и октябрь исчисляются исходя из 60 000 и 40 000 руб. соответственно.
Ставка налога для налоговой базы до 280 000 руб. равна 20%, но в отношении налогового вычета льгота не применяется. С учетом сказанного рассчитаем суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в связи с применением налоговых льгот (графа 24 карточки).
За сентябрь эта величина равна 3600 руб. (60 000 руб. х 20% - 60 000 руб. х 14%). Впишем ее в соответствующие строки графы 24 (за сентябрь и нарастающим итогом за январь - сентябрь).
За октябрь льготируемая сумма авансовых платежей составила 2400 руб. (40 000 руб. х 20% - 40 000 руб. х 14%). Укажем ее в строке графы 24 за октябрь. С начала года сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот, равна 6000 руб. (4800 руб. + 1200 руб.).
Теперь можно рассчитать начисленные суммы авансовых платежей по ЕСН (в части федерального бюджета) и заполнить графу 28. (Образец заполнения индивидуальной карточки см. на с. 100-102.)
Индивидуальная карточка
/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Заполняется налогоплательщиками, применяющими общепринятую систему налогообложения, а также налогоплательщиками, |
| применяющими специальные налоговые режимы и осуществляющими виды деятельности, облагаемые по общепринятой системе |
| |
|Приложение 1 |
|к приказу Министерства РФ |
|по налогам и сборам |
|от 27 июля 2004 г.N САЭ-3-05/443@ |
| |
| Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, |
| страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2006 год |
| -------- |
| Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. Комов Михаил Маркович |
| ------------------------------------------------------------------ |
| (указывается полностью) |
| |
|ИНН 691012112233 Страховой номер "057" - 200 - "311" 10 Гражданство Россия |
| ----------------------------- ---------- ---------- ---------- ---------------------------- |
|Паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия 4502 номер 705538 кем и когда выдан ОВД "Коньково" г. Москвы|
| ----- -------- ------------------------ |
|Пол муж. (м/ж) Дата рождения 06.04.1954 Адрес места жительства 170100, г. Тверь, ул. Победы, д.93, кв.11 |
| ----- ----------------- -------------------------------------------------- |
|Должность начальник маркетингово отдела Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) |
| ---------------------------------------- -------- ------------------- |
|N договора 45-ТД, 8-ГП, 12-ГП дата назначения на должность (или дата заключения договора) 01.04.2004 |
| ----------------------- ----------------------- |
|Наличие инвалидности есть справка: серия ВТЭ-104 N 016553 |
| ------------- ------------------------------ ----------------------------------- |
| |
| (в рублях и копейках) |
|/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| |Начислено|Выплаты, не |Выплаты, не|Выплаты по|Суммы, не | Налоговая база и ставка по ЕСН | |
|| Месяц, период |выплат и|отнесенные к|подлежащие |договорам |включаемые| | |
|| |иных воз-| расходам, |налогообло-|гражданс- | в | | |
|| |награжде-|уменьшающим | жению во |ко-право- |налоговую | | |
|| |ний по| налоговую |все фонды и| вого | базу для | | |
|| |трудовым,| базу по |федеральный|характера |исчисления| | |
|| |гражданс-| налогу на | бюджет | и | ЕСН в | | |
|| |ко-право-| прибыль | (п. 1, 2 |авторским |федераль- | | |
|| |вым, ав-|организаций |ст. 238 НК |договорам,|ный бюджет| | |
|| |торским |(выплаты, не| РФ) | не | (п. 3 | | |
|| |договорам|уменьшающие |дЕСН (рЕСН)|облагаемые|ст. 245 НК| | |
|| |- всего | налоговую | р. 2 | в ФСС РФ | РФ) | | |
|| | | базу по | стр. 1100 | (п. 3 | дЕСН | | |
|| | | налогу на | гр. 3 (4, |ст. 238 НК| (рЕСН) | | |
|| | | доходы | 5, 6) | РФ) | р. 2 | | |
|| | | физических | | дЕСН |стр. 1300 | | |
|| | | лиц) (п. 3 | | (рЕСН) | гр. 3 | | |
|| | | ст. 236) | | р. 2 | | | |
|| | |дЕСН (рЕСН) | |(стр. 1100| |-----------------------------------------------| |
|| | | р. 2 | | гр. 4 - | | в ФБ |в ФСС РФ|в фонды ОМС| |
|| | | стр. 1000 | |стр. 1100 | |--------------------------+--------+-----------| |
|| | |гр. 3 (4, 5,| | гр. 3) | |налого- | ставка | | | | | |
|| | | 6) | | | |вая база| | | | | | |
|| | | | | | |--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| | | | | | |(гр. 2 -| | | | | | |
|| | | | | | | гр. 3 -| | | | | | |
|| | | | | | | гр. 4 -| | | | | | |
|| | | | | | | гр. 6) | | | | | | |
|| | | | | | | дЕСН | | | | | | |
|| | | | | | | (рЕСН) | | | | | | |
|| | | | | | | р. 2 | | | | | | |
|| | | | | | |стр.0100| | | | | | |
|| | | | | | | - 0140 | | | | | | |
|| | | | | | | гр. 3 | | | | | | |
||----------------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10| 11 | 12 | |
||----------------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||январь |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||февраль |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 80 000 | | | | | 80 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||март |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 120 000 | | | | | 120 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||апрель |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 160 000 | | | | | 160 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||май |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 200 000 | | | | | 200 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||июнь |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 240 000 | | | | | 240 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||июль |за месяц | 40 000 | | | | | 40 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 280 000 | | | | | 280 000| 20% | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||август |за месяц | 120 000 | | | 60 000 | | 120 000| | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 400 000 | | | 60 000 | | 400 000|56000 руб. + 7,9%| | | | | |
|| | | | | | | | |от суммы, превы-| | | | | |
|| | | | | | | | |шающей 280000 руб| | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||сентябрь|за месяц | 60 000 | | | | | 60 000| | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 460 000 | | | 60 000 | | 460 000|56000 руб. + 7,9%| | | | | |
|| | | | | | | | |от суммы, превы-| | | | | |
|| | | | | | | | |шающей 280000 руб| | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||октябрь |за месяц | 80 000 | | | 20 000 | | 80 000 | | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 540 000 | | | 80 000 | | 540 000|56000 руб. + 7,9%| | | | | |
|| | | | | | | | |от суммы, превы-| | | | | |
|| | | | | | | | |шающей 280000 руб| | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||ноябрь |за месяц | 70 000 | | | 10 000 | | 70 000 | | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 610 000 | | | 90 000 | | 610 000|81200 руб. + 2%| | | | | |
|| | | | | | | | |от суммы, превы-| | | | | |
|| | | | | | | | |шающей 600000 руб| | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
||декабрь |за месяц | 100 000 | | | 40 000 | | 100 000| | | | | | |
||--------+-------------+---------+------------+-----------+----------+----------+--------+-----------------+---+----+----+------| |
|| |с начала года| 710 000 | | | 130 000 | | 710 000|81280 руб. + 2%| | | | | |
|| | | | | | | | |от суммы, превы-| | | | | |
|| | | | | | | | |шающей 600000 руб| | | | | |
|\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
|/--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Месяц, период | Сумма исчисленного ЕСН |База для | Тариф страховых взносов | Начислено авансовых | Сумма | |
|| |(авансовых платежей по ЕСН)|начисле- | | платежей по страховым |налого- | |
|| | | ния | | взносам на ОПС (налоговый | вых | |
|| | |страховых| | вычет по ЕСН) |льгот по| |
|| | | взносов | | | ЕСН | |
|| | | на ОПС | | |(подп. 1| |
|| | | (гр. 7) | | |, 2 п. 1| |
|| | | | | |ст. 239 | |
|| | |дСВ (рСВ)| | | НК РФ) | |
|| | | р. 2 |---------------------------+---------------------------+--------| |
|| | |стр. 0100|на страховую часть| на | всего: | в том числе: | дЕСН | |
|| | | - 0140 | трудовой пенсии |накопи- |(гр. 21 | | (рЕСН) | |
|| | | гр. 6 | |тельную | + | | р. 2 | |
|| | | | | часть |гр. 22) | |стр. 040| |
|| | | | |трудовой| | |0 - 0440| |
|| | | | | пенсии | дСВ | | гр. 3 | |
|| | | | | | (рСВ) |------------------| (4, 5, | |
|| |---------------------------| | | | р. 2 |страхо- |накопите-| 6) | |
|| | в ФБ |ФСС РФ|ФФОМС|ТФОМС| | | |стр. 020| вая | льная | | |
|| |--------+------+-----+-----| | | |0 - 0240| часть | часть | | |
|| | дЕСН | | | | | | | гр. 6; |трудовой|трудовой | | |
|| | (рЕСН) | | | | | | | дЕСН | пенсии | пенсии | | |
|| | р. 2 | | | | | | | (рЕСН) | дСВ |дСВ (рСВ)| | |
|| |стр. 020| | | | | | | р. 2 | (рСВ) | р. 2 | | |
|| |0 - 0240| | | | | | |стр. 030| р. 2 |стр. 0400| | |
|| | гр. 3 | | | | | | |0 - 0340|стр. 030| - 0440 | | |
|| | | | | | | | | гр. 3 |0 - 0340| гр. 6 | | |
|| | | | | | | | | | гр. 6 | | | |
||-------------------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| 1 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | |
||-------------------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||январь |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||февраль |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 16000 | | | | 80000 | 14% | | 11200 | 11200 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||март |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 24000 | | | | 120000 | 14% | | 16800 | 16800 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||апрель |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 32000 | | | | 160000 | 14% | | 22400 | 22400 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||май |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 40000 | | | | 200000 | 14% | | 28000 | 28000 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||июнь |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 48000 | | | | 240000 | 14% | | 33600 | 33600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||июль |за месяц | 8000 | | | | 40000 | 14% | | 5600 | 5600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 56000 | | | | 280000 | 14% | | 39200 | 39200 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||август |за месяц | 9480 | | | | 120000 | | | 6600 | 6600 | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 65480 | | | | 400000 |39200 руб. + 5,5% | | 45800 | 45800 | | | |
|| | | | | | | |от суммы,превышаю-| | | | | | |
|| | | | | | | |щей 280000 руб. | | | | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||сентябрь|за месяц | 4740 | | | | 60000 | | | 3300 | 3300 | | 60000 | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 70220 | | | | 460000 |39200 руб. + 5,5% | | 49100 | 49100 | | 60000 | |
|| | | | | | | |от суммы,превышаю-| | | | | | |
|| | | | | | | |щей 280000 руб. | | | | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||октябрь |за месяц | 6320 | | | | 80000 | | | 4400 | 4400 | | 40000 | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 76540 | | | | 540000 |39200 руб. + 5,5% | | 53500 | 53500 | | 100000 | |
|| | | | | | | |от суммы,превышаю-| | | | | | |
|| | | | | | | |щей 280000 руб. | | | | | | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||ноябрь |за месяц | 4940 | | | | 70000 | | | 3300 | 3300 | | - | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 81480 | | | | 610000 | 56800 | | 56800 | 56800 | | 100000 | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
||декабрь |за месяц | 2000 | | | | 100000 | | | - | - | | - | |
||--------+----------------+--------+------+-----+-----+---------+------------------+--------+--------+--------+---------+--------| |
|| |с начала года | 83480 | | | | 710000 | 56800 | | 56800 | 56800 | | 100000 | |
|\--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
/-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
|/-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\ |
|| Месяц, период | Сумма авансовых платежей по ЕСН, не |Начислено авансовых платежей по ЕСН | Начислено | Суммы | |
|| | подлежащая уплате в связи с | | пособий | денежного | |
|| | применением налоговых льгот | | (расходов)|довольствия, | |
|| | | | за счет |продовольст- | |
|| | | | средств | венного и | |
|| | | | ФСС РФ | вещевого | |
|| | | | |обеспечения и | |
|| | | | |иных выплат, | |
|| | | | | физических | |
|| | | | | лиц, | |
|| | | | |освобождаемых | |
|| | | | | от | |
|| | | | |налогообложе- | |
|| | | | | ния на | |
|| | | | | основании | |
|| | | | |п. 2 ст. 245 | |
|| | | | | НК РФ | |
|| |-------------------------------------+------------------------------------+-----------+--------------| |
|| | в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | в ФБ | ФСС РФ | ФФОМС | ТФОМС | | | |
|| | | | | |(гр. 13 |(гр. 14 |(гр. 15 -|(гр. 16 | | | |
|| | | | | |- гр. 20| - | гр. 26) | - | | | |
|| | | | | |-гр. 24)|гр. 25) | |гр. 27) | | | |
|| | | | |---------+--------+--------+---------| | | | |
|| | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН | дЕСН (рЕСН) | |
|| | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | (рЕСН) | р. 2 | |
|| | р. 2 | р. 2 | р. 2 | р. 2 | р. 2 | р. 2 | гр. 2 | р. 2 | р. 2 | стр. 1200 | |
|| |стр. 0500|стр. 050|стр. 050|стр. 0500|стр. 060|стр. 060|стр. 0600|стр. 060| стр. 0700 |гр. 3 (4, 5, | |
|| | - 0540 |0 - 0540|0 - 0540| - 0540 |0 гр. 3 |0 гр. 4 | гр. 5 |0 гр. 6 | - 0740 | 6) | |
|| | гр. 3 | гр. 4 | гр. 5 | гр. 6 | | | | | гр. 4 | | |
||-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| 1 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | |
||-------------------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||январь |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||февраль |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 4800 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||март |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 7200 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||апрель |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 9600 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||май |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 12000 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||июнь |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 14400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||июль |за месяц | | | | 2400 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 16800 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||август |за месяц | | | | 2800 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | | | | 19680 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||сентябрь|за месяц | 3600 | | | -2160 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | 3600 | | | 17520 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||октябрь |за месяц | 2400 | | | -480 | | | | | | |
|| |----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | 6000 | | | 17040 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||ноябрь |за месяц | - | | | 1640 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | 6000 | | | 18680 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
||декабрь |за месяц | - | | | 2000 | | | | | | |
||--------+----------------+------------------+--------+---------+--------+--------+---------+--------+-----------+--------------| |
|| |с начала года | 6000 | | | 20680 | | | | | | |
|\-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/ |
\-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/
Как отразить льготу в отчетности
На основе показателей индивидуальных карточек составляется сводная карточка. А показатели этой карточки в свою очередь используются для заполнения расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН.
Как поступить, если по каким-то причинам бухгалтер не применил льготу по статье 239 Кодекса при расчете сумм ЕСН за 9 месяцев 2006 года (или за другой отчетный период)? За этот период нужно подать уточненный расчет авансовых платежей по ЕСН (к уменьшению) и отразить применение льготы в налоговой декларации по ЕСН за 2006 год.
В.И. Гавришова,
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса,
канд. экон. наук, Управление администрирования
единого социального налога ФНС России
"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2007 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Российский налоговый курьер"
"Российский налоговый курьер" - специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов. Журнал для тех, кто хочет сдавать налоговую отчетность без проблем!
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N 017745 от 29.09.99