"Паутину" - на баланс (А.Ю. Ильина, "Бюджетный учет", N 1, январь 2007 г.)

"Паутину" - на баланс

В наш век технического прогресса эффективно работать без Интернета сложно и неудобно. Всемирная сеть облегчает поиск необходимой информации, общение между контрагентами. А облегчит ли она жизнь бухгалтеру?

Сразу же хотелось бы заметить: некоторые бюджетные учреждения просто обязаны размещать информацию в Интернете (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 февраля 2003 г. N 98 "Об обеспечении доступа к информационной деятельности Правительства Российской Федерации и федеральных органов исполнительной власти"). Кроме того, часть операций с государственными заказами также проводят через Всемирную паутину (Закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").

Подключаемся!

Для подсоединения и использования Сети заключают договор с организацией-провайдером. Конечно, оформляя его, не нужно забывать о пределах выделенных лимитов. На основании контракта провайдер выставляет клиенту счет, в котором указаны объем трафика и его стоимость.

В налоговом учете расходы на подключение и использование Интернета относят к прочим (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). В бюджетном - на подстатью ЭКР 221 "Услуги связи" (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утверждены приказом Минфина РФ от 21 декабря 2005 г. N 152н). При этом делают запись:

Дебет О 401 01 221

"Расходы на услуги связи" Кредит О 302 04 730

"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи".

Однако для принятия затрат на Интернет в качестве расходов его использование должно быть целесообразным (связанным с производственной деятельностью). Так, можно издать приказ, положение об использовании "паутины". В них определяют порядок и цели использования Сети персоналом (к примеру, необходимость сдачи отчетности в электронном виде), фиксируют список должностей, работа которых требует выхода в Интернет. Для учебных учреждений актуален следующий момент: если оборудован компьютерный класс с доступом в Интернет, то в означенном приказе следует отразить учебные программы, освоение которых связано с Сетью.

Доказательством производственного характера расходов может послужить тот факт, что Всемирная паутина нужна учреждению для связи с контрагентами, для получения информации о сложившихся на рынке ценах (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А56-32891/04).

Сайт

Как было сказано выше, некоторые учреждения просто не могут эффективно работать без сайта, другим же он нужен для привлечения новых клиентов, сотрудников, учеников и т.д.

Для того чтобы сайт заработал, во-первых, необходимо его создать (разработать), во-вторых, зарегистрировать доменное имя (словесное название сайта) и, наконец, разместить его в Интернете и осуществлять поддержку. Все это, понятно, требует определенных затрат.

Учреждение вправе разработать сайт своими силами или обратиться к специализированной компании. А вот регистрацию домена, размещение и поддержку веб-сайта будет осуществлять организация-провайдер, с которой заключают договор хостинга*(1). Расходы на регистрацию домена включают в состав затрат по созданию нематериальных активов (письмо Минфина России от 17 июля 2003 г. N 04-02-05/2/37).

Разработка

Каким бы способом сайт ни создавался, ключевым аспектом является наличие или отсутствие у учреждения исключительных прав на него. От этого зависит отражение программного комплекса по созданию сайта в учете. В частности, если у учреждения будут исключительные права, то веб-сайт с полным правом можно отражать на счете 0 102 01 000 "Нематериальные активы". Это следует из требований, которые предъявляет Инструкция 25н, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. N 25н (далее по тексту - Инструкция N 25н) к нематериальным активам. А именно:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны (включая ноу-хау).

В противном случае расходы по созданию сайта нужно будет учитывать в составе подстатьи ЭКР 226 "Прочие услуги".

Если сайт создается сотрудником учреждения, проблем не возникает. Контент сайта (содержание: изображение, текстовая информация) является плодом деятельности работника, право на который принадлежит учреждению. Ведь "исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных, служебное произведение, созданные работником (автором) в связи с выполнением трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит работодателю, если договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное" (п. 1 ст. 12 Закона от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" и п. 2 ст. 14 Закона от 9 июля 1993 г. N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах").

При обращении к сторонней организации получить исключительные права довольно сложно. Как правило, удается выкупить лишь неисключительные на определенный период времени.

Внимание! Если на сайте размещена рекламная информация об осуществляемой деятельности, а исключительных прав на него учреждение не имеет, затраты на разработку сайта учитывают в составе расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 12 марта 2006 г. N 03-03-04/2/54.

Бухгалтерский учет

При наличии исключительных прав на сайт его в качестве НМА ставят на учет по первоначальной стоимости. Сюда относят стоимость фактических вложений на приобретение, изготовление с учетом предъявленного НДС (кроме приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Пример. Учреждение заключило договор с фирмой-провайдером на создание интернет-сайта. Оплата производилась за счет бюджетных средств в пределах выделенных лимитов бюджетных обязательств. За разработку дизайна учреждение заплатило 30 000 рублей (с НДС). За программное обеспечение, использованное для сайта, - 40 000 рублей (с НДС). Согласно договору к учреждению переходят все исключительные права на дизайн сайта сроком на 5 лет. На программное обеспечение, разработанное для сайта, учреждением получены неисключительные права на воспроизведение, распространение и переработку также на 5 лет.

Поскольку учреждение получило на программное обеспечение неисключительные права, оно не может учитывать его стоимость в составе НМА.

Стоимость регистрации доменного имени составляет 2000 рублей.

Ежемесячные услуги хостинга составляют 1000 рублей.

В бюджетном учете учреждения были сделаны следующие записи:

Дебет 1 106 02 320

"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" Кредит 1 302 20 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов"

- отражены вложения в НМА - 30 000 руб.;

Дебет 1 401 01 226

"Расходы на прочие услуги" Кредит 1 302 09 730

"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- отражены расходы на услуги сторонней организации по разработке программного обеспечения, использованного для сайта, - 40000 руб.;

Дебет 1 106 02 320

"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы" Кредит 1 302 20 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов"

- отражены вложения в НМА (регистрация доменного имени рассматривается как доведение сайта до рабочего состояния) - 2000 руб.;

Дебет 1 102 01 320

"Увеличение стоимости нематериальных активов" Кредит 1 106 02 420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы"

- принятие к учету НМА в сумме произведенных затрат - 32 000 руб. (30 000 + 2000);

Дебет 1 401 01 226

"Расходы на прочие услуги" Кредит 1 302 09 730

"Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- отражены расходы на услуги хостинга - 1000 руб.

Затраты на последующую перерегистрацию (продление действия) доменного имени также включают в состав расходов на прочие услуги.

Ежемесячно, до погашения стоимости сайта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он принят к бухгалтерскому учету как НМА (п. 40 Инструкции N 25н.)*(2):

Дебет 1 401 01 271

"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" Кредит 1 104 08 420

"Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации"

- начислена амортизация*(3) по веб сайту - 533,33 руб. (32 000 руб. : 60 мес).

"Первичка"

Аналитический учет объектов нематериальных активов (в том числе и сайта) ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Операции по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов учитывают в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Поступление нематериальных активов, их внутреннее перемещение оформляют такими первичными документами: актом о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акте о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), требованием-накладной (ф. 0315006).

А.Ю. Ильина,

редактор-эксперт журнала "Бюджетный учет"

"Бюджетный учет", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Хостинг - сдача в аренду пользователю части серверного пространства; поддержание работоспособности пользовательского сайта на веб-серверах; услуга по размещению веб-сайта клиента на веб-сервере, то есть предоставление подключения к Интернету и обслуживание.

*(2) К учету сайт принимают по окончании работ по его созданию в момент размещения в Интернете.

*(3) Срок полезного использования сайта может определяться исходя из срока действия патента, свидетельства и т.д. Если срок полезного использования по нематериальным активам определить невозможно, нормы амортизации устанавливают в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности учреждения) (п. 39 Инструкции N 25н).