Учет и налогообложение операций по имущественному страхованию (М.В. Моисеев, "Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.)

Учет и налогообложение операций по имущественному страхованию

Страхование всерьез и надолго вошло в нашу жизнь. Мы страхуем транспортные средства по договорам КАСКО и ОСАГО, сталкиваемся с необходимостью "отдать деньги" в связи с эксплуатацией опасных производственных объектов, страхуем товары, предпринимательские риски и многое другое. Данную деятельность не обходят вниманием законодатели и Правительство РФ, которые изменяют и дополняют нормативные акты в области страхования. В связи с этим у предприятий возникает много вопросов. На некоторые из них со свойственным ему фискальным подходом ответил Минфин, а другие остались без ответов.

Сегодня наш разговор пойдет о бухгалтерском учете и налогообложении операций по имущественному страхованию. В частности, мы расскажем о том, как учесть часть несписанных затрат, относящихся к выбывшему застрахованному имуществу, расходы на какие виды имущественного страхования уменьшают налогооблагаемую прибыль и что такое франшиза и абандон.

Гражданско-правовое регулирование имущественного страхования

Тема данной публикации заставляет нас обратиться к п. 1 ст. 929 ГК РФ, в котором дается определение договора имущественного страхования. По данному договору одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор имущественного страхования предполагает страхование таких имущественных интересов, как: страхование имущества, риска гражданской ответственности (страхование ответственности за причинение вреда, страхование ответственности по договору) и страхование предпринимательского риска (п. 2 ст. 929 ГК РФ). Данная классификация имеет существенное значение для целей налогообложения.

Налогообложение

Общие положения

В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- грузов;

- основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- товарно-материальных запасов;

- урожая сельскохозяйственных культур и животных;

- иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Если по обязательным видам страхования существуют утвержденные тарифы, то расходы по ним включаются в состав прочих расходов в пределах этих тарифов, если тарифы не утверждены, то расходы включаются в размере фактических затрат.

Налогоплательщики, осуществляющие учет методом начисления, расходы по страхованию имущества признают в том отчетном периоде, в котором перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов. Однако если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Организации, которые применяют кассовый метод для учета доходов и расходов, признают расходы на добровольное страхование в момент их фактической оплаты независимо от срока действия договора (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Учет расходов по страхованию арендованного имущества

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 616 ГК РФ, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Следовательно, если страхование имущества обусловлено законом (обязательное страхование), то страховые премии могут быть учтены для целей налогообложения (например, по договору аренды транспортного средства без экипажа (ст. 646 ГК РФ)).

В случае добровольного страхования имущества, в том числе арендованного, для налогообложения прибыли учитываются расходы в виде страховых взносов только по видам страхования, перечисленным в ст. 263 НК РФ*(1).

Обратите внимание: при аренде имущества у физических лиц следует различать расходы по страхованию, оплачивать которые должен арендатор, и расходы, которые должно нести физическое лицо. В случае если страховая премия выплачена за физическое лицо, сумму страховки необходимо включить в доход физического лица, поскольку оно согласно ст. 211 НК РФ получает доход в натуральной форме.*(2) При этом данные суммы не учитываются в составе налоговых расходов организации как экономически неоправданные. Данные выплаты не облагаются ЕСН, так как они не признаются объектом налогообложения (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Проблемы и мнения

Кажущаяся простота ст. 263 НК РФ обманчива. Например, есть мнение, что термин "страхование имущества" в смысле, придаваемом ему гл. 25 НК РФ, соответствует гражданско-правовому понятию страхования имущественных интересов. Доказательством этому служит то, что:

- ст. 263 НК РФ, посвященная расходам на страхование, называется "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества";

- согласно п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное: страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования. Слово "имущество" указывает на следующий нюанс: в данной статье не уточняется, что может быть застраховано в обязательном порядке - имущество, риск гражданской ответственности либо предпринимательский риск, однако в любом случае это называется страхованием имущества;

- расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по некоторым видам добровольного страхования имущества, среди которых особо выделяются: добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ (пп. 4 п. 1 ст. 263 НК РФ), и добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Напомним, что институты понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ в Налоговом кодексе используются в том значении, в котором они применяются в этих отраслях законодательства, если в нем не установлено иное (п. 1 ст. 11 НК РФ). Из ст. 263 НК РФ ясно, что, говоря о страховании имущества, "иное" установлено.

Согласитесь, представленная позиция небезосновательна, иначе как понять волеизъявление законодателя, установившего налоговые нормы и который включил в страхование имущества страхование рисков и ответственности. По понятным причинам чиновники не поддерживают подобные рассуждения, ведь в таком случае добровольное страхование ответственности за причинение вреда имуществом (ст. 931 ГК РФ), используемым при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, встает в один ряд с добровольным страхованием имущества (ст. 930 ГК РФ). Например, в Письме от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/200 Минфин на основании того, что перечень п. 1 ст. 263 НК РФ является исчерпывающим и не включает добровольное страхование ответственности за причинение вреда в связи с эксплуатацией опасных производственных фондов, приходит к выводу, что налогоплательщик не вправе отнести на расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затраты на добровольное страхование ответственности за причинение вреда в связи с эксплуатацией опасных производственных объектов (см. также Письмо Минфина РФ от 20.11.2006 N 03-03-04/1/783).

Федеральная налоговая служба в Письме N 02-3-09/211@*(3) считает, что страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли согласно ст. 263 НК РФ, если в законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закона N 4015-1*(4)).

Поскольку Федеральный закон N 116-ФЗ*(5) не соответствует вышеуказанным требованиям, а страховые организации не имеют лицензию на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 263 НК РФ как расходы по обязательному страхованию.

Учитывая, что подавляющее большинство промышленных предприятий сталкивается с данным страхованием, рассмотрим его подробнее. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федеральным законом N 116-ФЗ организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте. В пункте 2 этой же статьи устанавливаются минимальные размеры страховой суммы страхования ответственности в зависимости от степени опасности производственных объектов. Однако данный факт не делает этот договор добровольным, так как в силу п. 1 ст. 935 ГК РФ он является обязательным.

К счастью, суды не разделяют точку зрения чиновников и считают правомерным уменьшение налогооблагаемой базы на затраты по страхованию ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасных производственных объектов. На наш взгляд, наибольший интерес вызывают выводы, изложенные в Постановлении ФАС СЗО от 17.10.2006 N А13-3061/2005-14: довод Инспекции об отсутствии у организаций-страховщиков: лицензий на право осуществления обязательного страхования гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности обоснованно признан неправомерным, поскольку право на отнесение затрат в расходы не связано с наличием лицензии у страховщика. Кроме того, лицензиями: организациям-страховщикам предоставлено право осуществлять добровольное страхование гражданской ответственности предприятий - источников повышенной опасности. Отсутствие у страховщика требуемой лицензии может свидетельствовать о нарушении законодательства в области лицензирования определенных видов деятельности, но не законодательства о налогах и сборах*(6).

Проверим высказанное предположение, приравнивающее в целях налогообложения прибыли имущественное страхование к страхованию имущества на примере действительно добровольного договора - договора добровольного страхования гражданской ответственности транспортных средств. Финансисты затраты по данному виду договоров считают не соответствующими критериям п. 1 ст. 263 НК РФ, следовательно, они не учитываются при налогообложении прибыли в силу п. 6 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 26.10.2004 N 03-03-01-04/2/20).

Однако мы считаем иначе, потому что добровольное страхование транспортных средств входит в перечень видов добровольного страхования, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Если принять во внимание, что налоговому термину "страхование имущества" соответствует гражданско-правовое понятие имущественного страхования, то ответ на вопрос не вызывает сомнений.

В подтверждение своих слов приведем цитату из Постановления ФАС ПО от 08.06.2006 N А65-35811/2005-СА2-41: положения п. 1 ст. 263 НК РФ не содержат запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование, - а также выдержку из Постановления ФАС МО от 10.10.2005 N КА-А40/9616-05, в котором сделан аналогичный вывод: затраты заявителя по добровольному страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, соответствуют положениям пп. 1, 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, которые не содержат прямого запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование.

Таким образом, у налогоплательщика есть все основания для признания затрат по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда имуществом, используемым при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, в расходы. В то же время такую позицию, скорее всего, налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Было бы несправедливо промолчать о том, что в некоторых случаях чиновники дают разъяснения, устраивающие налогоплательщиков. Так, в Письме Минфина РФ от 24.04.2006 N 03-03-04/2/116 разрешено включать в расходы страховые взносы по добровольному страхованию имущества, в том числе и по части здания, находящейся на реконструкции, если договором предусмотрено страхование всего здания. В Письме N 20-12/16322*(7) налоговики признают право налогоплательщика на признание расходов по такому добровольному виду страхования, как КАСКО. При этом затраты на первоначальную страховку не включаются в стоимость основного средства.

Бухгалтерский учет операций имущественного страхования

Расходы по имущественному страхованию признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99*(8)) в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов *(9) для учета расчетов по имущественному и личному страхованию предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Обобщение информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, производится на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Обратите внимание: включение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм страховых платежей осуществляется только после вступления в силу договора страхования. Если этот момент в договоре не указан, то действие договора начинается после уплаты страхового взноса (ст. 957 ГК РФ).

Следует сказать, что изменения в нормативных актах по бухгалтерскому учету, вступающие в действие с отчетности за 2006 год, устранили неоднозначные трактовки порядка учета операций, связанных со страхованием. Речь идет об изменениях, внесенных приказами Минфина РФ N 115н*(10) и 116н*(11).

Ранее согласно п. 9 ПБУ 9/99*(12) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) - страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и пр. считались чрезвычайными доходами. Исходя из этого во многих публикациях любое страховое возмещение отражалось на счете 99. Мы считали такой подход неоправданным, так как для отражения доходов и расходов, возникших в связи с наступлением страхового случая, на счете 99 он (случай) должен быть чрезвычайным. Если это условие не соблюдалось, доходы и расходы носили внереализационный характер, следовательно, отражались на счете 91.

Приказы Минфина N 115н и 116н упразднили такой вид доходов и расходов, как чрезвычайные, вместе с этим исчезли и разногласия по ним. Теперь доходы (расходы), возникшие при чрезвычайных обстоятельствах, считаются прочими и учитываются на счете 91.

Пример 1.

В собственности организации находится автомобиль, который застрахован по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) с 20.11.2006 по 19.11.2007. Страховая премия*(13) составила 2 850 руб. Автомобиль используется для нужд вспомогательного производства.

В бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ноябрь 2006 г.
Отражено перечисление денежных средств страховой организации	76-1	51	2 850
Средства, перечисленные страховой компании по договору ОСАГО, отражены в качестве расходов будущих периодов	97	76-1	2 850
Учтена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов (2 850 руб. / 12 мес. / 30 дн. х 4 дн.)	23	97	79
С декабря 2006 г. по октябрь 2007 г. (ежемесячно)
Учтена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов (2 850 руб. / 12 мес.)	23	97	238
Ноябрь 2007 г.
Учтена соответствующая вспомогательного производства, учтенная ранее как расходы будущих периодов (2 850 руб. - (79 руб. + 238 руб. х 11 мес.))	23	97	153

Каждый договор страхования - это рисковая сделка, и время от времени наступает событие, с которым связана обязанность страховщика выплатить страховое возмещение. В этой связи необходимо выделить договоры страхования с франшизой. Обычно термин "франшиза" употребляется как синоним факторинга, или договора финансирования под уступку денежного требования (гл. 43 ГК РФ). Однако при страховании под франшизой понимается не покрываемая страховым возмещением часть убытка страхователя в связи с наступлением страхового случая.

Пример 2.

ОАО "Стрела" по договору страхования имущества на 2007 г. застраховало оборудование на случай пожара на полную остаточную стоимость - 1 150 000 руб. В период действия договора произошел страховой случай - пожаром частично повреждено застрахованное оборудование. Страхователь оплатил затраты на ремонт ЗАО "Реммаш" в размере 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Страховая компания перечислила страховое возмещение в сумме ущерба на расчетный счет ЗАО "Реммаш".

Открытое акционерное общество "Стрела" указанные операции отразит следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены потери в виде расходов на ремонт, подлежащие возмещению за счет страховой компании	76-1	60	300 000
Принят к учету НДС, предъявленный ЗАО "Реммаш"	19	60	54 000
Зачтен НДС	68	19	54 000
Отражено погашение задолженности перед ЗАО "Реммаш"	60	76-1	354 000
Признан доход в виде разницы между суммой задолженности за ремонт и страховым возмещением	76-1	91-1	54 000

Отметим, что в подобных ситуациях существует неопределенность по поводу правомерности принятия к вычету НДС. Управление МНС по Москве в Письме от 12.02.2004 N 24-11/8704 ссылается, во-первых, на пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению услуги по страхованию, во-вторых, на не действующие Методические рекомендации *(14), разъясняющие, что у страхователя не включаются в налоговую базу суммы страхового возмещения, за исключением страхового возмещения, полученного страхователем при страховании предпринимательского риска несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, и приходит к выводу, что организации не имеют право принять к вычету НДС.

На наш взгляд, позиция чиновников несостоятельна, поскольку произведенный ремонт не является услугой по страхованию, что вполне очевидно. Ремонт вообще не связан с договором страхования, так как подрядчик не является стороной договора страхования. Поэтому если ремонт произведен в силу необходимости использования основного средства в деятельности, облагаемой НДС, при наличии счета-фактуры, то законных оснований для отказа в принятии налога к вычету не имеется.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примера 2 и включим в договор страхования пункт о безусловной франшизе в сумме 40 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены потери в виде расходов на ремонт, подлежащие возмещению за счет страховой компании	76-1	60	2 6000
Отражены потери по страховому случаю в виде расходов на ремонт, подлежащие возмещению за счет страхователя	20, 25, 26	60	40 000
Принят к учету НДС, предъявленный ЗАО "Реммаш"	19	60	54 000
Зачтен НДС	68	19	54 000
Перечислены деньги ЗАО "Реммаш"	60	51	4 0000
Отражено погашение задолженности перед ЗАО "Реммаш"	60	76-1	314 000
Признан доход в виде разницы между суммой задолженности за ремонт и страховым возмещением	76-1	91-1	54 000

Нередко застрахованное имущество продается, утрачивается или по другим обстоятельствам отпадает риск наступления страхового случая. Тогда действие договора страхования прекращается, а страховщик имеет право на часть страховой премии в размере, пропорциональном времени, в течение которого действовало страхование (ст. 958 ГК РФ).

Однако договор страхования не всегда прекращается при исчезновении интереса, при переходе прав на застрахованное имущество от лица, в интересах которого был заключен договор страхования, к другому лицу права и обязанности по этому договору переходят к лицу, к которому перешли права на имущество: (ст. 960 ГК РФ). Поэтому при передаче прав на застрахованное имущество в договоре (купли-продажи, например) желательно предусмотреть компенсацию части выплаченной страховой премии, в противном случае оснований для ее возмещения не будет.

Вместе с тем при досрочном отказе страхователя (выгодоприобретателя) от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 958 ГК РФ).

Пример 4.

Организация заключила договор добровольного страхования имущества (основного средства), используемого в основном производстве, на один год. Страховая премия по договору составляет 6 000 руб. и перечисляется в начале квартала равными долями по 1 500 руб. Договор действует с 1 января 2007 г. Через пять месяцев, 31 мая 2007 г., организация продала основное средство. К моменту прекращения договора страхования организация перечислила сумму 3 000 руб. По договору купли-продажи покупатель обязан возместить половину уплаченной страховой премии, что и произойдет в мае 2007 г.

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Содержание операции		Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2007 г.
Отражена сумма задолженности перед страховой компанией по договору страхования имущества		97	76-1	6 000
Погашена задолженность по договору страхования имущества		76-1	51	1 500
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов		20	97	500
Февраль, март 2007 г.
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов		20	97	500
Апрель 2007 г.
Погашена задолженность по договору страхования имущества		76-1	51	1 500
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов		20	97	500
Май 2007 г.
Отражена соответствующая доля затрат, учтенных ранее как расходы будущих периодов	20		97	500
Сторно Отражено прекращение договора страхования имущества	97		76-1	3 000
Учтена задолженность покупателя основного средства за половину страховой премии	76-5		76-1	3 000
Погашена задолженность за половину страховой премии	51		76-5	3 000
Списана сумма, учтенная ранее как расходы будущих периодов в связи с прекращением договора страхования	91-2		97	500
Отражено постоянное налоговое обязательство (500 руб. х 24%)*	99		68	120
* Постоянное налоговое обязательство возникло из-за того, что для целей налогообложения прибыли сумму 500 руб. нельзя признать в составе расходов, так как эти затраты не являются экономически обоснованными в связи с окончанием срока действия договора с 1 июня 2007 г. (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Абандон

Абандон - отказ страхователя от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика с целью получить полную страховую сумму. Данный термин официально закреплен только в ст. 278 Кодекса торгового мореплавания РФ, однако принцип абандона используется и в "неморском" страховании. Например, согласно п. 5 ст. 10 Закона РФ N 4015-1 в случае утраты, гибели застрахованного имущества страхователь, выгодоприобретатель вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы.

Пример 5.

ООО "Механический завод" заключило договор страхования транспортного средства на случай ущерба с ЗАО "Уверенность" на сумму 200 000 руб., которая равняется первоначальной стоимости автомобиля. В результате ДТП по вине водителя ООО застрахованному имуществу причинен ущерб в размере 85% от его стоимости, поэтому ремонт автомобиля признан нецелесообразным. Директор ООО решил отказаться от прав на автомобиль в пользу страховщика. По данному основному средству была начислена амортизация в сумме 10 000 руб.

В бухгалтерском учете будут составлены такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС	01*	01	200 000
Списана сумма начисленной амортизации по выбыв- шему объекту ОС	02	01*	10 000
Отражена задолженность страховой компании по выплате страхового возмещения	76-1	91-1	200 000
Остаточная стоимость ОС списана в расходы	91-2	01*	190 000
В связи с выбытием ОС начислен НДС на его рыночную стоимость ((190 000 руб. - 190 000 руб. х 85%) х 18%)	91-2	68	5 130
Отражено погашение задолженности страховой компанией	51	76-1	200 000
* Субсчет "Выбытие основных средств".

М.В. Моисеев,

редактор журнала "Промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина РФ от 10.07.2003 N 04-02-05/2/34.

*(2) Письмо УМНС по Московской обл. от 23.06.2004 N 08-03/08-12/14785.

*(3) Письмо ФНС РФ от 17.10.2005 N 02-3-09/211@ "О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию".

*(4) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

*(5) Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов".

*(6) К правомерности признания расходов по аналогичным договорам приходили судьи и других округов (см. постановления ФАС ВСО от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1, ФАС ВВО от 27.01.2006 N А43-21719/2005-16-672, ФАС ДВО от 16.08.2006 N Ф03-А59/06-2/1753 , ФАС ЗСО от 19.12.2005 N Ф04-9082/2005(17923-А27-37), Ф04-9082/2005(18386-А27-37), ФАС МО от 27.01.2006 N КА-А40/9756-05-Д4, ФАС ПО от 26.09.2006 N А65-1249/06, ФАС ЦО от 02.06.2006 N А62-3572/2005).

*(7) Письмо УФНС по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322 "О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по обязательному и добровольному страхованию приобретенного организацией автомобиля".

*(8) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.1999 N 33н.

*(9) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

*(10) Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

*(11) Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

*(12) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(13) Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (ст. 954 ГК РФ).

*(14) Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.