Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2010 г. N 14АП-1746/2010

г. Вологда

Дело N А66-12015/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 мая 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Виноградовой Т.В.,

судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Казаковцевой О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Алейниковой Ольги Владимировны

на решение Арбитражного суда Тверской области от 22 января 2010 года

по делу N А66-12015/2009 (судья Голубева Л.Ю.),

УСТАНОВИЛ

предприниматель Алейникова Ольга Владимировна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 07.04.2009 N 309 в части начисления 6472 руб. единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), соответствующих пеней и штрафных санкций, решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление) по жалобе от 06.07.2009 N 12-10/256 в части утверждения оспариваемой части решения Инспекции.

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Предприниматель в апелляционной жалобе, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Не согласен с выводом суда о том, что торговым местом в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается киоск в целом, а не помещение или помещения киоска. Поэтому площадь киоска применительно к установлению размера площади торгового места следует определять из общей занимаемой им площади, а не из его внутренней или полезной площади.

Ответчики в отзывах на апелляционную жалобу просят отказать в ее удовлетворении.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, заявителем представлена в Инспекцию налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2008 года, в соответствии с которой налог рассчитан исходя из базовой доходности равной 1800 руб., величины физического показателя равной 18,24 кв. м, корректирующего коэффициента К1 равного 1,081, корректирующего коэффициента К2 равного 0,2. По данным указанной декларации налоговая база составила 21 294 руб. (в том числе, за октябрь - 7098 руб., за ноябрь - 7098 руб., за декабрь - 7098 руб.), сумма исчисленного ЕНВД - 3194 руб., сумма налога, подлежащего уплате в бюджет - 1597 руб.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Тверской области провела камеральную налоговую проверку Предпринимателя на основе представленной декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2008 года, по результатам которой составлен акт от 11.03.2009 N 246.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 11.03.2009 N 246 и возражения Предпринимателя, заместитель начальника Инспекции принял решение от 07.04.2009 N 309 о привлечении предпринимателя Алейниковой О.В. к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1384 руб. 80 коп. Заявителю предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 4 квартал 2008 года в сумме 6924 руб., пени в размере 213 руб. 03 коп.

В решении зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в занижении заявителем ЕНВД за 4 квартал 2008 года на сумму 6924 руб.

Как следует из материалов проверки, налоговый орган при расчете ЕНВД за 4 квартал 2008 года не изменяя указанные в представленной Предпринимателем декларации показатели базовой доходности (1800 руб.) и корректирующего коэффициента К1 (1,081), округлил величину физического показателя до 18 кв.м, и применил величину корректирующего коэффициента К2, равную 0,7, скорректировав ее с учетом фактически отработанного Предпринимателем времени, что составило 0,69 (0,7x91/92). По данным камеральной налоговой проверки сумма исчисленного ЕНВД за 4 квартал 2008 года должна составлять 10 875 руб., сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет - 8521 руб.

В порядке главы 19 НК РФ Предприниматель обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области .

По результатам рассмотрения жалобы Управлением принято решение от 06.07.2009 N 12-10/256, которым утверждено решение Инспекции от 07.04.2009 N 309.

Не согласившись с решениями ответчиков, заявитель обратился в суд с требованием о признании их незаконными.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.

В силу пунктов 1 - 2 статьи 346.29 названного Кодекса объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления ЕНВД для отдельных видов деятельности - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, применяемые при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

В соответствии с названной нормой в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", а в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети - "торговое место".

На основании подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, и розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Решением Ржевской городской Думы от 22.11.2007 N 176 на территории города Ржева Тверской области с 01.01.2008 введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности, в том числе на уплату единого налога переведены: розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (не более 150 кв.м по объекту - магазины, павильоны) с физическим показателем "площадь торгового зала в кв.м); розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м (киоски, палатки, ларьки) с физическим показателем "торговое место"; розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м с физическим показателем "площадь торгового места в кв.м".

В статье 346.27 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период) приведены основные понятия, в частности, стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится и арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Из положений вышеуказанных норм следует, что физический показатель "площадь торгового зала" используется применительно к торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), физический показатель "торговое место" - торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, ларьки, боксы, контейнеры и другие аналогичные объекты).

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований или возражений.

Как следует из материалов дела, предприниматель Алейникова О.В. в 2008 году осуществляла мелкорозничную торговлю продовольственными товарами в принадлежащем ей стационарном торговом объекте, расположенном на территории старого рынка по адресу: Тверская область, город Ржев, улица Б. Спасская (пересечение улиц Коммуны и Партизанской).

Указанный объект недвижимости приобретен Предпринимателем у Музжавлева А.Ю. как киоск размером 3,8x4,8 кв. м. по договору купли-продажи от 26.09.2001.

Согласно плану киоска он состоит из двух помещений: торгового (6,49 кв.м) и подсобного (10,37 кв.м).

Администрация города Ржева выдала Предпринимателю свидетельство от 28.07.2008 серии КП-07 N 91-2 на стационарный объект сферы потребительского рынка - киоск.

В договоре аренды от 01.01.2008 N 1, заключенном между предпринимателем Алейниковой О.В. (арендатор) и обществом с ограниченной ответственностью "Городской рынок" (арендодатель), указано, что сдается в аренду торговое место под ларек.

Имеющиеся в материалах дела ответы администрации города Ржева Тверской области от 24.12.2008 N 3226 на запрос Инспекции и от 15.12.2009 N 2577 на запрос суда, а также письма отдела архитектуры и градостроительства города Ржева от 23.12.2008 свидетельствуют о том, что фактически Предприниматель осуществляет розничную торговлю в киоске на одно торговое место с улицы без входа покупателей внутрь.

Как следует из проверяемой налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, Предприниматель в качестве физического показателя также указал площадь торгового места (киоска), составляющую 18,24 кв. м. Уточненная налоговая декларация по ЕНВД за 4 квартал 2008 года с измененным физическим показателем заявителем не представлялась. В представленных по акту камеральной налоговой проверки возражениях, а также в направленной в вышестоящий налоговый орган жалобе Предприниматель выразил несогласие с примененной Инспекцией величиной коэффициента К2, не ставя под сомнение правильность использования физического показателя площадь торгового места 18,24 кв. м.

В материалы дела представлен технический паспорт, выданный Ржевским бюро технической инвентаризации по состоянию на 09.07.2003, согласно которому принадлежащий Предпринимателю объект недвижимости, именуется торговым павильоном площадью 18,2 кв. м., с полезной площадью 16,9 кв. м, в том числе: 12 кв. м - торговое помещение, 4,9 кв. м - подсобное помещение.

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что указание в данном техническом паспорте вида принадлежащего Предпринимателю объекта торговли в качестве павильона не исключает возможности фактического использования Предпринимателем в последующих периодах указанного объекта торговли в качестве киоска без оборудования торгового зала и осуществления торговли через окошко без доступа покупателей внутрь торгового объекта. При этом при исчислении ЕНВД заявитель мог использовать физический показатель, исходя из фактического использования принадлежащего ему торгового объекта.

При таких обстоятельствах объект розничной торговли, принадлежащий Предпринимателю, для целей обложения ЕНВД не может быть классифицирован в качестве павильона в смысле, придаваемом указанному понятию нормами статьи 346.27 НК РФ.

Принимая во внимание, что доказательств, позволяющих определить спорное торговое помещение как объект стационарной торговой сети, имеющий площадь торгового зала, не представлено, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о необходимости исчисления ЕНВД исходя из физического показателя "торговое место", площадь которого равна общей площади киоска.

Размер площади киоска, составляющий 18,24 кв.м (3,8х4,8 кв.м), документально подтвержден. Следовательно, Инспекция при расчете суммы ЕНВД, подлежащего уплате предпринимателем Алейниковой О.В., правомерно исходила из площади торгового места равной 18 кв.м.

Выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам, нарушений норм материального и процессуального права при вынесении судебного акта не допущено. Правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены принятого по данному делу решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Тверской области от 22 января 2010 года по делу N А66-12015/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Алейниковой Ольги Владимировны - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева О.А. Тарасова