Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2010 г. N 06АП-213/2010

г. Хабаровск

11 марта 2010 г.

N 06АП-213/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 марта 2010 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Песковой Т.Д.

судей Михайловой А.И., Сапрыкиной Е.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковальчук Т. Н.

при участии в заседании: от Гаражно-строительного кооператива N 596:

Писарев Антон Андреевич, паспорт 0801 350552, выдан УВД Железнодорожного района г. Хабаровска, 01.11.2001, представитель по доверенности от 27.09.2009 N б/н;

Бронштейн Александр Михайлович, паспорт 0801 197247, выдан 1 отделением милиции УВД Индустриального района г. Хабаровска, 26.04.2001, председатель, протокол от 07.05.2007 N б/н;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска:

Козачек Наталья Александровна, удостоверение УР N 651267, представитель по доверенности от 11.01.2010 N 03/03;

от третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю:

Приходько Евгения Владимировна, удостоверение УР N 270373, представитель по доверенности от 11.01.2010 N 05-01

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Гаражно-строительного кооператива N 596

на решение от 30.11.2009

по делу N А73-15406/2009 Арбитражного суда Хабаровского края принятое судьей Стёпиной С.Д.

по заявлению Гаражно-строительного кооператива N 596

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска

третье лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании недействительными решений от 14.07.2009 N 425, 5260 Гаражно-строительный кооператив N 596 (далее - ГСК N 596, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением

о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району города Хабаровска (далее - налоговый орган, инспекция) от 14.07.2009 N 425, 5260.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю).

В обоснование заявленных требований общество указало, что право собственности на незавершенное строительства на момент обращения ГСК за возмещением налога на добавленную стоимость зарегистрировано за кооперативом, никем не оспорено. Получаемое по окончании строительства членом ГСК парковочное место не является помещением и, следовательно, у членов ГСК не возникает право собственности на какой - либо вид недвижимости в здании.

Решением суда от 30.11.2009 в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебный акт мотивирован тем, что оспариваемые акты налогового органа не противоречат и соответствуют положениям статей 165, 169, 171, 172 НК РФ, поскольку строительство осуществлялось только силами подрядных организаций и за счет паевых взносов, по окончании строительства парковочные места передаются пайщикам, и не используются в деятельности гаражно-строительного кооператива, облагаемой налогом на добавленную стоимость, как следствие, право на налоговый вычет сумм, предъявленных подрядными организациями у ГСК N 596 не возникает.

Не согласившись с судебным актом, ГСК N 596 обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, заявленные требования удовлетворить ввиду неправильного применения норм материального права и несоответствия выводов суда материалам дела.

В обоснование доводов апелляционной жалобы кооперативом указано на необоснованность вывода суда о том, что парковочные места не будут использоваться в деятельности ГСК, облагаемой НДС, поскольку существует иной механизм возмещения налога, предусмотренный абзацем 4 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, по льготе, полученной на основании абзаца 1 пункта 6 данной статьи.

Считает, что создаваемый объект недвижимости может предназначаться и для продажи, и для эксплуатации кооперативом.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители ГСК N 56 поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе в полном объёме, просили отменить решение суда, приняв новый судебный акт.

Представитель налогового органа в заседании суда апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы, просил решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель УФНС России по Хабаровскому краю отклонила доводы апелляционной жалобы, просила решение суда оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы, отзыва на неё, заслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Индустриальному району г.Хабаровска проведена камеральная проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008, представленной ГСК N 596.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение N 425 от 14.07.2009 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Налоговым органом, с учётом возражений налогоплательщика, вынесено решение N 5260 от 14.07.20089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ГСК N 596 была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС по Хабаровскому краю на решения ИФНС по Индустриальному району г.Хабаровска от 14.07.2009 N 425 и N 5260.

Решением по результатам рассмотрения жалобы от 28.08.2009 N 10-04-03/458/19766 решения ИФНС по Индустриальному району г.Хабаровска от 14.07.2009 N 425 и N 5260 оставлены без изменений.

Не согласившись с решениями налоговых органов, ГСК N 596 обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 137 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

Основанием для принятия оспариваемых решений от 14.07.2009 N 425 и N 5260 явились результаты рассмотрения материалов камеральной проверки, проведенной налоговым органом в порядке статьи 88 НК РФ, по представленной налоговому органу ГСК N 596 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в том числе суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с абзацами 1, 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ. То есть не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооператив).

Таким образом, внесение паевого взноса членом кооператива носит инвестиционный характер и имеет своей целью приобретение права на паенакопление, а не на приобретение работ или услуг кооператива.

В силу пункта 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Как следует из налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008, сумма налога к возмещению составила 2 947 687руб.

Из Устава ГСК N 596 усматривается, что гаражно-строительный кооператив создан в целях строительства, использования и содержания гаражей (парковок, стоянок). Является добровольным, на основе членства, объединением граждан и юридических лиц с целью строительства и эксплуатации гаражей.

ГСК не имеет основной целью извлечение прибыли. Источником имущества ГСК являются взносы его членов.

Согласно свидетельству о государственной регистрации от 17.12.2008, выданного Управлением Федеральной регистрационной службы по Хабаровскому краю и ЕАО, строящийся многоэтажный гараж-парковка по состоянию на 17.12.2008 является объектом незавершенного строительства со степенью готовности 10 процентов (т.2 л.д. 57).

В соответствии с пунктом 4 статьи 218 ГК РФ члены жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, представленное этим лицом кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Таким образом, право собственности члена кооператива зависит от внесения паевого взноса, а не от позиции представителя гаражно-строительного кооператива о том, что члены кооператива только распоряжаются парковочным местом.

До ввода в эксплуатацию имущество в силу пункта 2 статьи 233 ГК РФ находится в собственности ГСК. У членов кооператива не возникает необходимости изначально оформлять государственную регистрацию перехода права собственности.

После ввода в эксплуатацию объекта и передаче гаража (машино-места) пайщику на балансе ГСК остаются только площади общего пользования.

У гаражно-строительного кооператива не возникает право собственности на гаражи (машино-место), следовательно, их передача собственнику не является реализацией и не облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом речь идёт о работах, выполняемых налогоплательщиком собственными силами (хозяйственным способом).

Если такие работы производит для налогоплательщика (заказчика) подрядная организация, то независимо от того, что объект, на котором осуществляются работы, заказан для нужд налогоплательщика (заказчика), объект обложения таких работ налогом на добавленную стоимость возникает не у налогоплательщика (заказчика), а у подрядной организации.

Материалами дела подтверждается, что ГСК N 596 (застройщик) не производил строительно-монтажные работы. Данные работы выполнены силами подрядных организаций.

Строительство велось за счет средств членов гаражно-строительного кооператива.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату его услуг по организации строительства, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Поскольку строительство осуществлялось только силами подрядных организаций и за счет паевых взносов, по окончании строительства парковочные места будут переданы пайщикам, и не будут использоваться в деятельности гаражно-строительного кооператива облагаемой налогом на добавленную стоимость, то суд приходит к выводу о том, что право на налоговый вычет сумм, предъявленных подрядными организациями у ГСК N 596 не возникает.

С учетом изложенного, довод апелляционной жалобы о наличии оснований для возмещения из бюджета НДС судом отклоняется.

При наличии таких обстоятельств у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 30 ноября 2009 года по делу N А73-15406/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий

Т.Д. Пескова

Судьи

А.И. Михайлова Е.И. Сапрыкина