Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2010 г. N 07АП-8996/10

г. Томск

N 07АП-8996/10

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Бородулиной И.И., Колупаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зинченко Ю.В.

при участии: без участия

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09.08.2010 г.

по делу N А45-12185/2010 (судья Рубекина И.А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Реанна"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительным решения N 15-13/02/3 от 30.04.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Реанна" (далее - ООО "Реанна", Общество) обратилось в арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения N 15-13/02/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.04.2010г. в части доначисления единого социального налога за 2007 г. в сумме 90042 руб., начисления пени по единому социальному налогу за 2007 г. в сумме 4375 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2007 г. в виде штрафа в сумме 4456 руб., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 г. в виде штрафа в сумме 180084 руб., привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в сумме 25000 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 09.08.2010 года заявление ООО "Реанна" удовлетворено частично, решение ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска N 15-13/02/3 от 30.04.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части доначисления единого социального налога за 2007 г. в сумме 88398 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 4291 руб. 60 коп. за неуплату единого социального налога, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 170079 руб. 80 коп., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 23750 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска просит отменить, в удовлетворении заявленных ООО "Реанна" требований отказать по следующим основаниям:

- неправильное применение судом норм материального и процессуального права: судом неправомерно признано смягчающим обстоятельством совершение правонарушения впервые, так как пунктом 2 статьи 112 НК РФ установлено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, признается обстоятельством, отягчающим ответственность, следовательно, совершение правонарушение впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее; общество в нарушение ст. 65 АПК РФ не доказало факта своего тяжелого финансового положения; общество добровольно не восполнило всех потерь бюджета путем уплаты доначисленных сумм ЕСН; размер примененных по результатам проверки штрафных санкций соответствует размеру, установленному п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Стороны в судебное заседание не явились, будучи надлежащим образом уведомлены о времени и месте судебного заседания.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Новосибирской области от 09.08.2010г. не подлежащим отмене.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Реанна" в связи с его ликвидацией по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов (сборов) за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 07.04.2010г. N 15-13/02/3 и вынесено решение от 30.04.2010г. N 15-13/02/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщика.

Указанным решением ООО "Реанна" предложено уплатить начисленные налоги в сумме 104 520 рублей, в том числе: по единому социальному налогу за 2007 год в сумме 90 042 рубля; по налогу на доходы физических лиц в сумме 14 478 рублей, а также пени по указанным налогам в сумме 5 577 рублей.

ООО "Реанна" привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде штрафа в сумме 245 036 рублей, в том числе: по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2007 год - в сумме 4 456 рублей; по ст. 123 НК РФ за неперечисление НДФЛ - в сумме 2 896 рублей; по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год - в сумме 180 084 рублей; по п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов - в сумме 57 600 рублей.

ООО "Реанна" была подана жалоба в Управление ФНС России по Новосибирской области, которое своим решением N 332 от 24.05.2010г. частично отменило Решение N 15-13/02/3 от 30.04.2010,уменьшив сумму штрафа по ст. 126 НК РФ на 32 600 руб.

Не согласившись с законностью вынесенного инспекцией решения в части доначисления единого социального налога за 2007 год в сумме 90 042 рубля, начисления пени по единому социальному налогу за 2007 год в сумме 4 375 рублей, привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату единого социального налога за 2007 год в виде штрафа в сумме 4 456 рублей, привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 180 084 рублей, привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений по ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде штрафа в сумме 25 000 рублей, общество обратилось с заявлением в арбитражный суд Новосибирской области.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования в части, исходил из того, что налоговым органом доначислен к уплате ЕСН в размере 88 398 руб., фактически уплаченный налогоплательщиком. Суд первой инстанции, также пришел к выводу о наличии смягчающих обстоятельств и уменьшил штраф, подлежащий уплате по п. 1 ст. 122, п. 2 ст. 119, п. 1 ст. 126 НК РФ.

Не согласиться с выводами суда первой инстанции у апелляционного суда оснований не имеется.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, на основании анализа налоговой декларации по ОПС (обязательному пенсионному страхованию) за 2007 г. установлено, что ООО "Реанна" занижена налоговая база по ЕСН за 4 квартал 2007 г. на сумму 750 362 руб., что привело к занижению и неполной уплате суммы ЕСН в размере 90 042 руб., начислению пени 5577 руб., а также заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК в размере 4456 рублей.

По мнению налогового органа, в лицевых счетах отсутствуют начисления за 4 квартал 2007 года по декларации ЕСН за 2007 год, декларация по ЕСН за данный период не представлялась, в связи с чем Общество не уплатило суммы налога за 4 кв.2007г.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ (в редакции до 01.01.2010 г.) налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, определенные главой 24 НК РФ "Единый социальный налог", с особенностями, предусмотренными пунктом 3 указанной статьи.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за такое налоговое правонарушение, как неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), в виде взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Как правильно установлено судом первой инстанции и следует из представленной налогоплательщиком декларации по ЕСН за 2007 г., которой располагал и налоговый орган на дату принятия оспариваемого решения, заявителем в декларации определена налогооблагаемая база по ЕСН за 4 квартал 2007 г. в размере 750 362 руб.

Такой же размер налогооблагаемой базы 750 362 руб. установлен налоговым органом при проведении проверки, и исходя из него налоговым органом произведен расчет сумм доначисленного ЕСН. Суммы, отраженные в начислениях по декларации налогоплательщика признаны Инспекцией неуплаченными и предложены оспариваемым решением к уплате за 4 квартал 2007 г. в общей сумме 90 042 руб., в т.ч. ЕСН (ФБ) - 45022 руб., ЕСН( ФСС) - 21760 руб., ЕСН (ТФОМС) -15007 руб., ЕСН (ФФОМС) - 8253 руб.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о неправомерности доначисления обществу 88 398 руб. ЕСН, фактически уплаченного налогоплательщиком, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что обществом по декларации по ЕСН за 4 квартал 2007 г. налоговая база составила 750 362 руб., подлежал к уплате ЕСН (ФБ) - 45022 руб., ЕСН (ФСС) - 21760 руб., ЕСН (ТФОМС) - 15007 руб. ЕСН (ФФОМС) -8253 руб. (ФБ).

Налоговым органом приводятся в решении те же суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Однако, как следует из представленного Инспекцией анализа лицевых счетов ООО "Реанна", составленного без учета начислений по декларации за 4 квартал 2007 г., за 4 кв.2007г. уплачено ЕСН (ФБ) 43937 руб., ЕСН(ФСС) 22876 руб., ЕСН ТФОМС -14646,ЕСН ФФОМС 8055 руб.

Из данного анализа лицевых счетов, а также из представленных данных налогового обязательства(карточек расчетов с бюджетом) по ЕСН, следует, что налогоплательщик осуществлял деятельность, начислял и уплачивал ЕСН со 2 квартала 2007 г., переплаты за 2,3 кв.2007г. по ЕСН по фондам не имелось.

Учитывая, что согласно данным Инспекции, данных налогоплательщика, указанных в декларации, подлежит оплате за 4 кв. ЕСН (ФБ) 1085 руб. (45022 руб.- 43937 руб) , ЕСН (ТФОМС) - 361 руб.(15007 руб.- 14646 руб.),ЕСН ФФОМС- 198 руб. ( 8253 руб.- 8055 руб., по ЕСН (ФСС) подлежало оплате 21760 руб., плачено 22876 руб. задолженности за 4 кв.2007г. не имеется.

Таким образом, всего по ЕСН подлежит к уплате недоимка за 4 кв.2007г. в сумме 1644 руб., а также пени в соответствующей сумме.

Доказательств допущения со стороны общества неуплаты ЕСН за другие отчетные периоды 2007 г.(2,3 кв.), переплаты по ЕСН в предыдущих периодах материалы дела не содержат. За иные периоды в тесте оспариваемого решения нарушений не описано.

Таким образом, предложение об уплате ЕСН в общей сумме 88398 руб., пени в соответствующей сумме, штраф в сумме 4291,60 руб. произведено налоговым органом неправомерно и оспариваемое решение в данной части обоснованно признанию судом недействительным как не соответствующее НК РФ.

Из материалов дела также усматривается, что общество оспариваемым решением привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 180 084 рублей.

Как следует из оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Реанна" (бывшее - "Монро-Казань") не представило в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН за 2007 г., в срок установленный пунктом 7 статьи 243 НК РФ, в связи с чем Инспекцией налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 180 084 рублей.

Кроме того, решением N 15-13/02/3 от 30.04.2010 г. ООО "Реанна" привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 57 600 рублей за непредставление документов в количестве 1 152 штук. (решением Управления ФНС России по Новосибирской области по жалобе указанная сумма штрафа была уменьшена на 32 600 рублей.)

Суд апелляционной инстанции находит обоснованным применение судом первой инстанции при разрешении спора в части начисления штрафных санкций положений статей 112, 114 НК РФ.

В соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Статьей 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения налоговых санкций (штрафов) не меньше, чем в два раза, по сравнению с размером, установленным статьями гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в статье 112 НК РФ. К ним, согласно пункту 3 части 1 данной статьи, относятся и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Указывая в качестве смягчающих ответственность обстоятельств то, что правонарушение совершено впервые, правонарушение совершено не умышленно, отсутствуют неблагоприятные последствия, общество в стадии ликвидации и находится в трудном финансовом положении, отсутствует хозяйственная деятельность, остаток денежных средств на счете организации как следует из выписки по счету Общества составляет 505 руб., в Инспекцию сдан ликвидационный баланс с нулевыми показателями, размер налоговых санкций, начисленных по оспариваемому решению Инспекции по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в сумме 180 084 руб. правомерно уменьшен судом первой инстанции в 20 раз до суммы 9 004,2 руб.

Штраф по п.1 ст.122 РФ с учетом неправомерного доначисления ЕСН в сумме 88 398 руб. составивший 328 руб. 80 коп., с учетом наличия указанных выше установленных судом смягчающих обстоятельств, исходя из норм ст.112,114 НК РФ, также правомерно снижен судом первой инстанции в 2 раза до суммы 164,40 руб.

Кроме того, суд первой инстанции, с учетом наличия установленных выше смягчающих обстоятельств, обоснованно, исходя из норм ст.112,114 НК РФ, снизил размер штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ, начисленный налоговым органом в размере 25000 руб. в 20 раз до суммы 1250 руб.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 г. N 11-П отмечено, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Судом первой инстанции выяснены и установлены обстоятельства, смягчающие ответственность общества за совершение правонарушения, которые должны учитываться судом в порядке статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при взыскании финансовых санкций.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основанием для отмены принятого в соответствии с законом судебного акта.

Исходя из изложенного, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что, решение от 30.04.2010г. N 15-13/02/3 Инспекции в части не соответствует закону, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, следовательно, правомерно признано недействительным в части доначисления единого социального налога за 2007 г. в сумме 88398 руб., соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 4291 руб. 60 коп. за неуплату единого социального налога, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 170079 руб. 80 коп., привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 23750 руб.

При таких обстоятельствах апелляционный суд не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, основанных на материалах дела.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Новосибирской области от 09.08.2010 года делу N А45-12185/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

И.И. Бородулина Л.А. Колупаева