Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. N А40-59730/10-35-330

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 октября 2010 г. N 09АП-24485/2010

город Москва

дело N А40-59730/10-35-330

13.10.2010 г.

N 09АП-24485/2010-АК

резолютивная часть постановления оглашена 11.10.2010.

постановление изготовлено в полном объеме 13.10.2010

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Т.Т. Марковой,

судей П.В. Румянцева, М.С. Сафроновой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.Н. Красиковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2010

по делу N А40-59730/10-35-330, принятое судьей Г.Е. Панфиловой

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Битэкс"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве

о признании частично недействительным решения;

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Шурупова А.В. по доверенности от 24.04.2010;

от заинтересованного лица - Кувшинова Д.Ю. по доверенности N 05-12/20677 от 17.09.2010;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Битэкс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Москве от 27.02.2010 N 53 в части пунктов его резолютивной части: пунктов 1.1. и 1.2. полностью, пункта 2.1.1. в части предложения перечислить суммы штрафных санкций по налогу на прибыль в размере 909.858 руб. и НДС в размере 676.045 руб., пункта 2.1.2 в части предложения перечислить суммы неуплаченных налога на прибыль в размере 4.549.290 руб. и НДС в размере 3.380.227руб., пункта 2.1.3. в части предложения перечислить суммы пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 754.493 руб. и НДС в размере 784.493 руб.

Решением суда от 25.08.2010 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Представитель общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа, по мотивам, изложенным в отзыве и судебном акте.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей инспекции и общества, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда отмене не подлежит исходя из следующего.

Из материалов дела следует, основным видом деятельности заявителя в проверяемом периоде является "прочая оптовая торговля".

В отношении общества проведена выездная налоговая проверка за период 2007-2008, по результатам, которой составлен акт N 216/172 от 23.12.2009 и 27.02.2010 инспекцией принято решение N 53 о привлечении ООО "Битэкс" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ, ЕСН, пени и штрафы, предусмотренные п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ в общем размере 11.245.402 руб.

Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение инспекции отменено в части привлечения общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату ЕСН, доначисления ЕСН и пени, а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неполное перечисление НДФЛ, доначисления НДФЛ и пени. В остальной части обжалуемое решение нижестоящего органа утверждено вышестоящим Управлением (письмо от 04.05.2010 N 21-19/046704).

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы инспекции о неисполнении налогоплательщиком требования от 21.09.09 N 07-14/25362 (том 9 л.д. 71) о представлении документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, что послужило основанием для определения инспекцией сумм налогов, подлежащих перечислению ООО "Битэкс" в бюджет, расчетным путем на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации на основании данных банковских выписок организации, а также сведений об аналогичных налогоплательщиках.

Между тем, как установлено судом первой инстанции общество от налогового органа требования о представлении документов не получало.

Направление требования учредителю общества, по мнению суда первой инстанции, не может свидетельствовать о надлежащем истребовании документов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции.

На момент выставления и направления инспекцией указанного требования налоговому органу известен фактический адрес общества - 107061, город Москва, Преображенский вал, дом 24, строение 1, оф. 50а, что подтверждается отметкой инспекции о получении 26.05.2009 письма ООО "Битэкс" от 25.05.2009 (том 1 л.д. 43), которым налогоплательщик уведомлял инспекцию об указанном адресе с просьбой направлять всю корреспонденцию, адресованную налогоплательщику.

Обстоятельство осведомленности налогового органа о фактическом адресе организации на момент выставления соответствующего требования подтверждается и заявлениями ООО "Битэкс" от 28.07.2009 и 07.09.2009 (том 1 л.д. 44-45) о проведении совместной сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом, которые также содержали указание на фактический и почтовый адрес налогоплательщика (107061, город Москва, Преображенский вал, дом 24, строение 1, оф. 50а).

Каких-либо требований о представлении документов, необходимых инспекции в связи с проведением выездной налоговой проверки, по указанному фактическому адресу, несмотря на наличие информации, налоговым органом не направлялось.

Согласно пункту 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, данные, отраженные в соответствующих декларациях ООО "Битэкс" по НДС и налогу на прибыль за 2007-2008, основаны на первичных документах общества (договоры, товарные накладные, счета-фактуры, книги покупок (том 4 л.д. 87-102), книги продаж (том 4 л.д. 103-118), оборотно-сальдовые ведомости (том 5 л.д. 21-24), карточки счетов бухгалтерского учета (том 5 л.д. 17-20, том 9 л.д. 41-50, том 9 л.д. 1-60, том 10 - 11 л.д. 63, том 12, 17 л.д. 82), реестры сведений о доходах физических лиц (том 1 л.д. 67, т. 3 л.д. 17), журналы полученных и выставленных счетов-фактур (том 4 л.д. 119-134, том 5 л.д. 1-16) и т.д.), полностью отражают все осуществленные налогоплательщиком операции за спорный период в полном соответствии с положениями ст. ст. 154, 166, 167, 171, 172, 247-250, 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что в 2007 налогоплательщиком приобретены и приняты к учету комплектующие материалов для производства стеклопакетов общей стоимостью 216.805.291 руб. (без НДС) у поставщиков ООО "Техногласс" (договор N 3 от 31.08.2007, товарные накладные N 12 от 03.09.2007, N 25 от 01.10.2007, N 39 от 20.11.2007, N 63 от 03.12.2007), ООО "Ивира" (договор N 3 от 12.09.2007, товарная накладная N 5 от 17.09.2007, договор N 4 от 19.10.2007, товарная накладная N 15 от 01.11.2007), ООО "Промтек" (договор N 2 от 29.08.2007, товарная накладная N 49 от 01.10.2007). Указанные затраты отнесены обществом на расходы в 2007 и отражены по строке 020 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007.

Приобретенные в 2007 у указанных поставщиков товары реализованы обществом в адрес ООО "Кемби Трейд" на основании договора N 2/2007 от 03.09.2007 и товарных накладных N 1 от 03.09.2007, N 2 от 17.09.2007, N 3 от 01.10.2007, N 4 от 01.11.2007, N 5 от 20.11.2007, N 6 от 03.12.2007, в результате чего ООО "Битэкс" получена выручка в размере 217.161.211 руб., принятая налогоплательщиком в качестве доходов 2007 и отраженная по строкам 010 листа 2, 010, 012 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007.

В 2007 заявителем понесены затраты, связанные с приобретением услуг по бухгалтерскому сопровождению у ООО КГ "Гильменд" на основании договора N 47 от 03.09.2007 и актов N 156 от 28.09.2007 на сумму 67.796, 61 руб. (без НДС), N 176 от 31.10.2007 на сумму 33.898, 31 руб. (без НДС), N 197 от 30.11.2007 на сумму 33.898, 31 руб. (без НДС), N 217 от 31.12.2007 на сумму 33.898, 31 руб. (без НДС), а также документально подтвержденные затраты по оплате труда сотрудников, налогов и взносов ФОТ за декабрь и ноябрь 2007, включающих заработную плату за ноябрь 2007 в размере 6.860 руб., заработную плату за декабрь 2007 в размере 8.000 руб., сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности за ноябрь-декабрь 2007 в общем размере 3.893, 32 руб. Указанные затраты в общем размере 188.245 руб. в порядке, установленном законодательством приняты обществом к учету и отражены как косвенные расходы по строке 040 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007. Также обществом понесены в 2007 и документально подтвержденные затраты в общем размере 1.667 руб., связанные с оплатой ОАО КБ "Петро-Аэро-Банк" услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации, а также заверению банковской карточки с образцами подписи и оттиска печати. Указанные затраты приняты обществом к учету в 2007, с учетом положений ст. 265 НК РФ отнесены на внереализационные расходы и отражены по строкам 040 листа 2, 200 раздела 00202 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 (том 3 л.д. 10-16).

Учитывая указанный состав доходов и расходов, налоговая база ООО "Битэкс" по налогу на прибыль за 2007 составила 166.008 руб., исчисленный налог на прибыль - 39.842 руб., что отражено в соответствующих строках налоговой декларации по указанному налогу за 2007.

В 2008 ООО "Битэкс" приобретены и приняты к учету комплектующие материалов для производства стеклопакетов общей стоимостью 485.123.049 руб. (без НДС) у поставщиков ООО "Техногласс" (договор N 3 от 31.08.2007, товарные накладные N 6 от 10.01.2008, N 17 от 01.02.2008, N 84 от 01.04.2008, N 98 от 04.05.2008, N 106 от 03.06.2008, N 128 от 01.07.2008, N 142 от 01.08.2008), ООО "Ивира" (договор N 4 от 19.10.2007, товарные накладные N 2 от 09.01.2008, N 25 от 04.02.2008, N 61 от 04.03.2008, N 151 от 04.09.2008, N 169 от 01.10.2008, N 193 от 02.12.2008), ООО "Олема" (договор от 29.10.2008, товарная накладная N 177 от 03.11.2008). Указанные затраты отнесены обществом на расходы в 2008 и отражены по строке 020 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007.

Приобретенные в 2008 у указанных поставщиков товары реализованы обществом в адрес ООО "Кемби Трейд" на основании договора N 2/2007 от 03.09.2007 и товарных накладных N 1 от 09.01.2008, N 2 от 10.01.2008, N 3 от 01.02.2008, N 4 от 04.02.2008, N 5 от 04.02.2008, N 6 от 04.03.2008, N 7 от 01.04.2008, N 8 от 01.04.2008, N 9 от 04.05.2008, N 10 от 03.06.2008, N 11 от 01.07.2008, N 12 от 01.08.2008, N 13 от 01.08.2008, N 14 от 04.09.2008, N 15 от 01.10.2008, N 16 от 05.11.2008, N 17 от 02.12.2008, в результате чего заявителем получена выручка в размере 486.155.778 руб., принятая налогоплательщиком в качестве доходов 2008 и отраженная по строкам 010 листа 02, 010, 012 Приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008.

В 2008 обществом понесены затраты, связанные с приобретением услуг по бухгалтерскому сопровождению у ООО КГ "Гильменд" на основании договора N 47 от 03.09.2007 и актов N 18 от 31.01.2008, N 36 от 29.02.2008, N 57 от 31.03.2008, N 80 от 30.04.2008, N 93 от 31.05.2008, N 117 от 30.06.2008, N 140 от 31.07.2008, N 164 от 31.08.2008, N 189 от 30.09.2008, N 217 от 31.10.2008, N 242 от 30.11.2008, N 266 от 31.12.2008 в общем размере 406.779, 72 руб. (без НДС), документально подтвержденные затраты по оплате труда сотрудников, налогов и взносов ФОТ за 2008, включающих заработную плату за 2008 в размере 118.000., сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности за 2008 в общем размере 30.916 руб., а также затраты по организации сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности через систему Спринтер-Такском через интернет в общем размере 2.057, 98 руб. (договор от 07.11.2008, акты N 654806 от 31.12.2008, N 617532 от 30.11.2008, N 577005 от 07.11.2008, ТН N 577002 от 07.11.2008 (том 4 л.д. 26). Указанные затраты в общем размере 557.754 руб. в порядке, установленном законодательством приняты обществом к учету и отражены как косвенные расходы по строке 040 Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008.

Также обществом в 2008 понесены документально подтвержденные затраты в общем размере 7.151, 38 руб., связанные с оплатой ОАО КБ "Петро-Аэро-Банк" услуг по расчетно-кассовому обслуживанию организации. Указанные затраты приняты обществом к учету в 2008, с учетом положений ст. 265 НК РФ отнесены на внереализационные расходы и отражены по строкам 040 листа 2, 200 Приложения N 2 к листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008.

Учитывая указанный состав доходов и расходов, налоговая база ООО "Битэкс" по налогу на прибыль за 2008 составила 467.824 рубля, исчисленный налог на прибыль - 112.278руб., что отражено в соответствующих строках налоговой декларации по указанному налогу за 2008 (том 1 л.д. 58-64).

При этом, перечисленные суммы налога на прибыль и НДС, исчисленные ООО "Битэкс" за соответствующие налоговые периоды (2007-2008) своевременно перечислены налогоплательщиком в бюджет, что налоговым органом не отрицается.

Замечаний, связанных с нарушением требований ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" к составу и оформлению документов, инспекцией не представлено.

На основании положений ст. ст. 252, 166, 167, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации судом установлено, что обществом представлены документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и отнесение затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Приведенные налоговым органом доводы не могут служить критерием недобросовестности заявителя и получения им необоснованной налоговой выгоды.

Доводов о недоимке не заявлено.

Налоговым органом доказательства недобросовестности заявителя, наличие у заявителя с контрагентами взаимозависимости или аффилированности либо финансовой схемы, направленной на незаконное увеличение расходов по налогу на прибыль и возмещение НДС из бюджета, умышленных действий, связанных с завышением сумм налоговых вычетов, информации о нарушениях, допускаемых контрагентами, не представлены.

Доказательств, из которых следует, что заявитель уклоняется от исполнения обязательств налогоплательщика, злоупотребляет своим правом путем формального представления документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, налоговым органом не представлено.

Простые ссылки на обстоятельства не означают их доказанность.

Ссылки инспекции на показатели деятельности иных налогоплательщиков отклоняются, поскольку не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств.

При таких обстоятельствах, оснований, предусмотренных ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется. Нарушений норм процессуального права судом не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 25.08.2010 по делу N А40-59730/10-35-330 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

П.В. Румянцев М.С. Сафронова