Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2010 г. N 08АП-7731/2010.

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2010 г. N 08АП-7731/2010

город Омск

08 ноября 2010 г.

Дело N А46-4738/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 ноября 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

(регистрационный номер 08АП-7731/2010)

инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска

на решение Арбитражного суда Омской области от 28.07.2010

по делу N А46-4738/2010 (судья Стрелкова Г.В.),

принятое по заявлению открытого акционерного общества "Омское Специализированное Управление Механизации"

к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска

3-е лицо: Департамент имущественных отношений Администрации города Омска, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области

о признании недействительным решения N 1976 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2010,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска - Петрова М.А. (удостоверение, доверенность N 15/15216 от 07.09.2010 сроком действия до 31.12.2010);

от открытого акционерного общества "Омское Специализированное Управление Механизации" - Селиверстов В.П. (паспорт, доверенность от 12.05.2010 сроком действия на 3 года);

от Департамента имущественных отношений Администрации города Омска - не явился, извещен;

от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Омской области - не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Омское Специализированное Управление Механизации" (далее по тексту - ОАО "О СУМ", заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС России по САО г.Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган), в котором просит признать недействительным решение N 1976 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2010.

Решением от 28.07.2010 по делу N А46-4738/2010 требования заявителя были удовлетворены.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, суд первой инстанции исходил из того, кадастровая стоимость земельного участка номер 55:36:05 02 03:11 в размере 155808047 руб. по состоянию на 01.01.2008 как объект налогообложения утверждена не была, следовательно, доначисление земельного налога исходя из данного показателя за 2008 год не может быть признано правомерным. При этом не имеет правового значения факт последующего вступления в законную силу нормативного акта, утвердившего кадастровую стоимость, поскольку налоговая база по указанному налогу в соответствии с положениями ст. 390, 391 НК РФ определяется по состоянию на 01.01.2008г. В обоснование данного подхода к существу спорной проблемы в обжалуемом судебном акте приведена ссылка на Определение Конституционного суда РФ N 165-О от 03.02.2010г.

В апелляционной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

По мнению налогового органа, изложенный в обжалуемом решении подход к трактовке нормативных актов, определяющих порядок вступления в силу постановления Правительства Омской области N 174-П противоречит ст. 5 Налогового кодекса РФ и правовой позиции Конституционного суда, изложенной в Определении от 08.04.2003г. N 159-О, в соответствии с которыми нормативные правовые акты в сфере налогообложения вступают в законную силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Применение данного правила к Постановлению Правительства Омской области N 174-П означает, что с учетом даты его опубликования 25.12.2007г. оно вступает в силу не позднее 26.01.2008г. Привило же о том, что акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее 1 го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу означает, что последний не распространяется на предыдущий налоговый период (2007 г.)

Налоговый орган считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О-О, указывая на то, что Конституционный суд не рассматривал вопрос о соответствии Конституции Российской Федерации статьи 5 и главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации и, как следствие, не выявлял ее конституционно-правовой смысл. Кроме того, определение в соответствии со статьей 71 Федерального закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" не является итоговым решением Конституционного Суда Российской Федерации по существу вопроса, в связи с чем не может являться обязательным для арбитражного суда при разрешении конкретного дела. Не подлежит применению при рассмотрении настоящего дела указанное определение, по мнению инспекции, и в силу того, что оно не распространяется на правоотношения, возникшие до формирования правовой позиции, изложенной в этом определении, и ее закрепления.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал изложенную позицию.

Представитель Общества доводы апелляционной жалобы отклонил, вынесенный судебный акт считает законным и обоснованным. Как следует из отзыва на апелляционную жалобу, позиция суда первой инстанции полностью соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ N 7309/10.

Суд апелляционной инстанции в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей третьих лиц по делу, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства и не заявивших ходатайства об его отложении.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

ОАО "ОСУМ" зарегистрировано в качестве юридического лица 28.08.2007 инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г.Омска, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 102500507889.

Из материалов дела следует, что ОАО "ОСУМ" на праве постоянного (бессрочного) пользования до 28.09.2008 принадлежал земельный участок, имеющий номер 55:36:05 02 03:11, местоположение которого установлено относительно здания, имеющего почтовый адрес: Омская область, г.Омск, Советский административный округ, ул. 1-я Заводская, дом 1, с 29.09.2008 данный объект недвижимости приобретен заявителем в собственность (свидетельство серии 55 АВ N 767027 от 29.09.2008).

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации заявителем в ИФНС России по САО г.Омска была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год, по результатам камеральной налоговой проверки которой был составлен акт N 05-21/042392 дсп от 17.12.2009.

В акте камеральной налоговой проверки проверяющими должностными лицами был отражен факт неправильного определения заявителем налогооблагаемой базы в сторону ее занижения, что повлекло, по мнению налогового органа, неполную уплату налога за 2008 год в местный бюджет.

При этом ИФНС России по САО г.Омска при установлении налоговой базы руководствовалась данными Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Налогоплательщик же, при определении размера налоговых обязательств и определении кадастровой стоимости земельного участка руководствовался данными содержащимися в Указе Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003г.

По результатам совокупного рассмотрения представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки и материалов налогового контроля заместителем начальника инспекции, советником государственной гражданской службы РФ II класса Насоновым Ю.В. было вынесено решение N 1976 от 21.01.2010, которым было отказано в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, однако, был предложен к уплате земельный налог за 2008 год в сумме 1203880 руб.

При вынесении оспариваемого решения N 1976 от 21.01.2010 налоговый орган, посчитав отражение в декларации кадастровой стоимости в размере 75549391 руб. занижением налоговой базы, осуществил расчет земельного налога исходя из кадастровой стоимости равной 155808047 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области N 16-17/02618 от 01.03.2010 апелляционная жалоба на решение заинтересованного лица была оставлена без удовлетворения.

ОАО "ОСУМ", считая решение налогового органа недействительным и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Решением от 28.07.2010 по делу N А46-4738/2010 требования заявителя были удовлетворены.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, находит решение подлежащим отмене, апелляционную жалобу - удовлетворению, исходя из следующего.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, исходил из того, что применение при определении налоговой базы по земельному налогу кадастровой стоимости земельного участка, рассчитанной на основании Постановления от 19.12.2007 N 174-п, официально опубликованного 25.12.2007 в газете "Омский вестник" N 127, возможно лишь по истечении сроков вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, установленных статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: не ранее чем 25 января 2008 года и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу, то есть начиная с 1 января 2009 года.

Суд апелляционной инстанции считает, что приведенные налоговым органом доводы служат основанием для отмены обжалуемого решения суда первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п. 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно п. 11 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 названного Кодекса.

Согласно п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области "О регулировании земельных отношений в Омской области", приняло постановление N 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением N 174-П в редакции от 19.12.2007г. была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка согласно Постановлению N 174-П в редакции от 19.12.2007. осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55: 36: 05 02 03: 11 с кадастровой стоимостью 155 808 046,80 руб.

В силу п.14 ст. 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ N 52 от 07.02.2008г., которое вступило в силу 20.02.2008г.

Более того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости". Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети "Интернет".

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2008г. опубликованы 29.02.2008г. в газете "Третья столица" N 10(432) в соответствии с Постановлением мэра г. Омска "Об утверждении порядка доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, расположенных в г.Омске".

С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что порядок опубликования Постановления Правительства Омской области N 174-П не противоречит закону и прав третьих лиц- налогоплательщиков земельного налога не нарушает. Возможность надлежащим образом исполнить свои налоговые обязательства у данных лиц имеется.

Таким образом, апелляционный суд признает необоснованными доводы налогоплательщика и выводы суда первой инстанции о невозможности применения в целях налогообложения кадастровой стоимости в 2008 году постановления Правительства Омской области N 174-П, поскольку системный анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр.

В данном случае ни материалы государственной кадастровой оценки в части кадастровой стоимости земельного участка Общества, ни постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 N 174-п, не оспорены и не признаны незаконными (недействующими).

Учитывая, что факт внесения спорной кадастровой стоимости, используемой налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области имело полномочия по внесению таковой в государственный земельный кадастр, апелляционный суд приходит к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком в целях исчисления земельного налога за рассматриваемый налоговой период кадастровой стоимости определенной, в соответствии с Указом Губернатора Омской области N 110 от 19.06.2003г. (нормативного акта, действующего в предыдущем налоговом периоде)

Ссылку суда первой инстанции и Общества на Определение Конституционного Суда Российской Федерации N 165-О-О, определяющее позицию Конституционного Суда Российской Федерации относительно порядка вступления в действие норм, определяющих кадастровую стоимость земельных участков, суд апелляционной инстанции считает необоснованной, поскольку, как указано выше, источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр, а на начало налогового периода сведения о кадастровой стоимости земельного участка Общества имелись в кадастре, действия по их внесению в государственный земельный кадастр не признаны незаконными.

Не может быть принята во внимание при оценке законности вынесенного судебного акта ссылка налогоплательщика на Постановление Президиума ВАС РФ N 7309/10 от 21.09.2010, в силу различия предмета заявленных требований (в рамках данного спора оспаривалась законность действий Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по внесению сведений в государственный кадастр недвижимости о кадастровой стоимости участков), а также несоответствия доводов заявителю существу судебного акта.

Как следует из буквального содержания указанного постановления, судом надзорной инстанции не сделано выводов о невозможности применения в целях налогообложения в 2008 г. Постановления Правительства Омской области N 174-П, а также об отсутствии на 01.01.2008г. нормативно утвержденных данных о кадастровой стоимости земельных участков в Омской области.

Напротив, суд надзорной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции о том, что в 2008 г. следовало определять кадастровую стоимость конкретных земельных участков, которая подлежала внесению в государственный кадастр и использованию в целях налогообложения на основании результатов кадастровой оценки, утвержденной постановлением N 174-П.

Таким образом, позиция налогоплательщика, о невозможности применения в целях налогообложения кадастровой стоимости земельного участка, определенной в соответствии с Постановлением Правительства РФ N 174-П в связи не вступлением указанного нормативного акта в силу на 01.01.2008г., поддержанная судом первой инстанции, противоречит вышеприведенным нормам права и позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ N 7309/10, что является основанием к отмене судебного акта.

Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы налогового органа, освобожденного от уплаты государственной пошлины, не подлежит взысканию с Общества, поскольку в силу положений статьи 333.17 НК РФ заявитель не признается плательщиком государственной пошлины, в случае если он не является ответчиком по делу.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 28.07.2010 по делу N А46-4738/2010 отменить, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска - удовлетворить.

Вынести по делу новый судебный акт.

В удовлетворении требований открытого акционерного общества "Омское Специализированное Управление Механизации" о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска N 1976 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.01.2010 -отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

А.Н. Лотов О.А. Сидоренко