Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2011 г. N 07АП-11687/2010.

Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 февраля 2011 г. N 07АП-11687/2010

г. Томск

Дело N 07АП-11687/10

10 февраля 2011 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2011 года

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.

судей Журавлевой В.А., Колупаевой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чиченковой Ю.А. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: без участия (извещен)

от заинтересованного лица: Пальянова С.С. по доверенности от 27.12.2010г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 23 ноября 2010 года по делу N А27-11036/2010 (судья Мраморная Т.А.)

по заявлению Открытого акционерного общества "Новокузнецкий завод резервуарных металлоконструкций имени Н.Е. Крюкова" (ИНН 4221002780)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области,

об обязании налогового органа произвести выплату процентов в размере 1323945, 28 руб.

УСТАНОВИЛ

Открытое акционерное общество "Новокузнецкий завод резервуарных металлоконструкций им. Н.Е.Крюкова" (далее - ОАО "Новокузнецкий завод резервуарных металлоконструкций им. Н.Е.Крюкова", заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании произвести выплату процентов в размере 1323945,28 руб. на сумму излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 23 ноября 2010 года по делу заявленные требования удовлетворены: на Инспекцию возложена обязанность произвести выплату процентов в размере 1323945,28 руб. на сумму излишне взысканных налогов, пени и штрафов; взыскано в пользу Общества, судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение спора в суде в размере 2000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области подала апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области отменить и принять новый судебный акт, мотивируя свои требования несоответствием заявления Общества статье 198 АПК РФ; отсутствием на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции результатов рассмотрения жалобы в кассационном порядке по делу N А27-25524/2009; поскольку само требование по уплате налога, в результате невыполнения которого проведена процедура принудительного взыскания задолженности, не признано недействительным, оснований для возврата процентов не имеется; оспаривает расчет процентов.

ОАО "Новокузнецкий завод резервуарных металлоконструкций им. Н.Е.Крюкова" отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 АПК РФ не представило, извещенное надлежащим образом, в порядке статьи 123 АПК РФ, о времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в судебное заседание апелляционной инстанции не обеспечило.

В порядке статьи 123, части 1 статьи 266, частей 1, 3 статьи 156 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителя заявителя.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23 ноября 2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области от 16.09.2009 N 21 по результатам налоговой проверки ОАО "Новокузнецкий завод резервуарных металлоконструкций им. Н.Е.Крюкова" привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, по пункту 1 статьи 122 и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены соответствующие суммы пени и штрафа, доначислены налог на прибыль в размере 18 639 984 руб., налог на добавленную стоимость в размере 12 643 811 руб., единый налог на вмененный доход в размере 284 854 руб., налог на имущество в размере 30 662 руб.

Общество обжаловало указанное решение налогового органа в судебном порядке: решением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.03.2010 по делу N А27-25524/2009 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано; постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2010 указанное решение суда отменено в части отказа в признании недействительным решения налогового органа от 16.09.2009 N 21 относительно доначисления: - налога на прибыль в сумме 10 472 4761 руб., НДС в размере 7 854 346 руб., в размере 1 423 912 руб., в размере 735 632 руб., налога на имущество в размере 30 662 руб., ЕНВД в размере 284 854 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (в части ЕНВД); в указанной части принят по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных Обществом требований, в остальной части решение суда оставлено без изменения.

В части удовлетворенных требований Общества, налоговый орган подал кассационную жалобу на постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2010 по делу N А27-25524/2009 в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, которая на момент рассмотрения настоящего дела (N А27-11036/2010 об обязании произвести выплату процентов в размере 1323945,28 руб. на сумму излишне взысканных налогов, пени и штрафов) в суде первой инстанции не была рассмотрена, судебный акт по кассационной жалобе не был принят.

24.06.2010 ОАО "Новокузнецкий завод резервуарных металлоконструкций им. Н.Е.Крюкова" обратилось в налоговой орган с заявлением о возврате суммы излишне взысканного налога (л.д. 22) в общей сумме 29 637 536, 47 руб., процентов в сумме 1 323 811, 27 руб., со ссылкой на ст.79 НК РФ.

Извещением от 25.06.2010 N 188 налогоплательщику сообщено о принятом налоговым органом решении о возврате сумм излишне взысканных налогов; в возврате процентов в сумме 1 323 811, 27 руб. - отказано.

Полагая действия налогового органа не соответствующими положениям НК РФ, принимая во внимание наличие у налогоплательщика права на получение процентов в связи с незаконным взысканием сумм налогов, пени и штрафа, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из обоснованности требований заявителя об обязании Инспекции возвратить из бюджета Обществу начисленных в порядке ст.79 Налогового кодекса Российской Федерации процентов в размере 1 323 811, 27 руб.; наличия права на возврат налога с начисленными на него процентами из бюджета; отсутствия доказательств несоответствия произведенного налогоплательщиком расчета суммы процентов, а также не оспаривания налоговым органам факта того, что налоги, пени, штраф не являются излишне взысканными.

Арбитражный суд первой инстанции принял по существу правильное решение.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ предусмотрена соответствующая обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней установлен положениями статьи 79 НК РФ, в силу которой возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Исходя из изложенных норм статьи 79 НК РФ, с учетом того, что вступившими в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.03.2010 и постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2010 по делу N А27-25524/2009 подтверждено несоответствие закону решения от 16.09.2009 N 21 в части, указанной в данных судебных актах суммы налога, пеней и штрафов, соответственно, спорные суммы налога, пеней, штрафов, принудительно взысканные с налогоплательщика в соответствии с недействительным ненормативным актом, следует рассматривать как излишне взысканные, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии у налогоплательщика оснований для обращения в течение месяца после вступления решения суда в силу с заявлением о возврате взысканного налога, пеней в налоговый орган либо для обращения в суд в течение трех лет, при этом у налогового органа с учетом вступивших в законную силу судебных актов возникла обязанность уведомить налогоплательщика в порядке п.4 ст.79 НК РФ, а также произвести все предусмотренные законом действия для возврата налога с начисленными на него процентами в силу ст.79 НК РФ, что является дополнительной гарантией для защиты прав юридического лица от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленной на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации.

При этом, факт не обращения налогоплательщика с соответствующим заявлением в налоговый орган, не лишает его возможности реализовать право на возврат налога с начисленными на него в порядке ст.79 НК РФ процентами путем обращения в суд с соответствующими требованиями.

Доводу апелляционной жалобы об отсутствии на момент рассмотрения настоящего дела в суде первой инстанции результатов рассмотрения жалобы в кассационном порядке по делу N А27-25524/2009, с учетом нормы части 1 статьи 16 АПК РФ, устанавливающую, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории РФ, в отсутствие законных оснований неосуществления возврата процентов; судом первой инстанции дана надлежащая оценка с учетом требований статьи 79 НК РФ, правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.03.2005 N 13592/04; что в свою очередь, учитывая ссылку налогового органа в Извещении от 25.06.2010 N 188 на статью 78 НК РФ, согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в Определении от 24 ноября 2008 года N15129/08, а именно - зачет и возврат излишне взысканного налога направлены на восстановление имущественных прав налогоплательщика посредством изъятия денежных средств из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда), при этом по существу речь идет только о порядке реализации предусмотренного ст.79 НК РФ права на возврат налога либо путем перечисления денежных средств налогоплательщику, либо путем зачета в счет погашения задолженности; поскольку правовая природа зачета и возврата налоговых сумм сходная, проценты, предусмотренные статьей 79 Кодекса, начисляются как при возврате, так и при зачете необоснованно взысканных инспекцией налоговых сумм.

Апелляционный суд также учитывает, что в качестве основания отказа в возврате процентов в сумме 1 323 811, 27 руб. в Извещении налогового органа от 25.06.2010 N 188 указан факт осуществления возврата налоговым органом налогов без пропуска срока, установленного действующим законодательством; других оснований отказа не содержит, что признается судом апелляционной неправомерным, противоречащим положениям пункта 5 статьи 79 НК РФ, проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, вне зависимости от того, когда подано заявление налогоплательщика и когда оно исполнено налоговым органом.

Проценты, начисляемые в пользу налогоплательщика, являются способом защиты его имущественных прав, которые нарушаются необоснованным изъятием у него сумм налога, пени, штрафа, а также компенсацией, выплачиваемой налогоплательщику в случае установления необоснованности такого изъятия.

Также суд апелляционной инстанции, исходит из необоснованности ссылки налогового органа на положения ст.176 НК РФ в тексте Извещения от 25.06.2010 N 188, которые определяют порядок возмещения из бюджета (зачета, возврата) сумм НДС в случаях, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, тогда как в рассматриваемом случае налогоплательщик реализует свое право не на возмещение налога из бюджета по итогам налогового периода на основании налоговой декларации, а право, предусмотренное ст.79 НК РФ, в связи с необоснованным взысканием спорной суммы налога.

Нормы, содержащиеся в абз. 1 п. 4 ст. 79 НК РФ, предполагают обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Судом установлено, что решение Инспекции, которым налогоплательщику доначислены суммы налогов, пеней и штрафов, признано недействительным в соответствующей части вступившими в законную силу судебными актами; факт излишнего взыскания спорных сумм документально подтвержден; суммы излишне взысканных налогов возвращены Обществу без начисления на них процентов; при этом, признание требования N 723 от 27.11.2009 в соответствующей части недействительным не требуется в силу его принятия на основании незаконного решения налогового органа.

Правомерность расчета процентов подтверждена материалами дела, налоговым органом не оспорена; возражения Инспекции относительно размера уже были рассмотрены судом первой инстанции, с учетом даты полного исполнения инкассовых поручений и фактического списания средств со счета и даты возврата взысканных налога, пени, штрафа 30.06.2010г. (что не оспаривается Инспекцией); самого расчета с учетом примененной ставки, количества дней просрочки, оснований для переоценки указанных обстоятельств у суда апелляционной инстанции не имеется.

В связи с изложенным, при подтверждении материалами дела факта незаконного взыскания Инспекцией с налогоплательщика налогов, соответствующих сумм пени и штрафа; наличия у налогоплательщика соответствующего права на возврат данных сумм, а также процентов, начисленных в порядке ст. 79 НК РФ со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, а равно удовлетворения доводов апелляционной жалобы, в целом направленных на переоценку выводов суда первой инстанции.

Руководствуясь статьей 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 23 ноября 2010 года по делу N А27-11036/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н.А. Усанина

Судьи

В.А. Журавлева Л.А. Колупаева